PDA

توجه ! این یک نسخه آرشیو شده میباشد و در این حالت شما عکسی را مشاهده نمیکنید برای مشاهده کامل متن و عکسها بر روی لینک مقابل کلیک کنید : اصول متداول حسابداری دولتی



بانو شرقی
18 December 2009, 09:26 AM
اصول متداول حسابداری دولتی (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.)

لزوم نگهداری حسابهای مستقل: علت اصلی نگهداری حسابهای مستقل آن است که سازمانهای دولتی باید برای درامد و سایر منابع مالی که برای مصارف خاص و محدود طبق قوانین و مقررات دریافت می نمایند واحدهای حسابداری جداگانه ایجاد نمایند.

خصوصیات لازم برای سیستم حسابداری دولتی: سیستم حسابداری دولتی باید امکان ارائه وضعیت مالی و نتیجه عملیات مالی حسابهای مستقل و گروه حسابهای دارائیهای ثابت عمومی و بدهیهای بلندمدت عمومی متعلق به هر سازمان دولتی را طبق اصول و استانداردهای حسابداری و نیز امکان بررسی و حسابرسی صورتهای مالی را به منظور حصول اطمینان از رعایت قوانین و مقررات مالی و بودجه ای در انجام، ثبت و طبقه بندی فعالیتهای مالی فراهم آورد.

خصوصیات لازم برای صورتهای مالی سازمانهای دولتی:
1- اطلاعات و ارقام مفید و صحیح جهت تصمیم گیری در مورد تخصیص منابع مالی با مصارف مربوط
2- اطلاعات مربوط به داراییها، بدهیها و مازاد یا دریافتها، پرداختها و موجودیهای سازمان دولتی در تاریخ معین و تغییرات در عوامل مذکور در مدت زمان معین
3- اطلاعات مالی لازم جهت ارزیابی عملکرد سازمان دولتی و مدیریت آن
4- اطلاعات لازم و مفید برای ارزیابی خدمات ارائه شده و توانایی بالقوه ارائه خدمات
5- اطلاعات مالی مفید جهت تهیه صورت گردش وجوه و پیش بینی گردش وجوه و مازاد سازمان دولتی برای مدت معین
6- اطلاعات لازم برای انجام برنامه ریزی و تصمیم گیری مالی به منظور ارائه خدمات بیشتر و مطلوب تر با مصرف حداقل اعتبارات و منابع مالی سازمان جهت نیل به اهداف عملیاتی
7- اطلاعات لازم برای مقایسه عملیات انجام شده با برنامه ها و طرحهای مصوب و تطبیق هزینه های انجام شده با اعتبارات مصوب و قوانین و مقررات مالی و بودجه ای
8- اطلاعات لازم برای برنامه ریزیها و تصمیم گیریهای اقتصادی، اجتماعی و سیاسی توسط دولت
9- اطلاعات درست و منصفانه ز وضع مالی و نتیجه عملیات مالی هریک از حسابهای مستقل و نیز نتایج کلی عملیات مجموع حسابهای مستقل
10- اطلاعات لازم به عنوان مبنایی جهت حصول اطمینان از رعایت قوانین و مقررات در انجام و ثبت فعالیتهای مالی سازمان
11- اطلاعات مالی مفید برای برنامه ریزی و بودجه ریزی و پیش بینی اثرات تخصیص منابع مالی بر نیل به اهداف عملیاتی سازمان دولتی
12- ارقام مقایسه ای درامدها و هزینه های سال جاری با درامدها و هزینه های سال مالی قبل

لزوم اعمال کنترل بودجه ای در سازمانهای دولتی:
در اکثر حسابهای مستقل برای وجوه دولتی، کنترل بودجه ای بوسیله ثبت و نگهداری حسابهای بودجه ای علاوه بر حسابهای عادی اعمال می گردد. حسابهای بودجه ای حسابهایی هستند که در آنها ارقام بودجه ای شامل درامدهای پیش بینی شده و اعتبارات مصوب منعکس می شوند. حسابهای مذکور حسابهای موقت می باشند که در آغاز سال مالی و بعد از ابلاغ بودجه مصوب به امور مالی سازمان دولتی باز می شوند، در طول سال مالی همراه با حسابهای عادی نگهداری می گردند و در پایان سال مالی بسته می شوند. البته در برخی سازمانهای دولتی کنترل بودجه ای تنها از طریق ثبت اعتبارات مصوب و تعهدات قطعی نشده و هزینه ها در دفاتر اعتبارات و تعهدات که خارج از حسابهای دوطرفه نگهداری می شوند، اعمال می گردد.

طبقه بندی استاندارد برای درامدها و هزینه ها:
در سازمانهای دولتی و غیرانتفاعی درامدها باید براساس منبع و ماهیت آنها و براساس حسابهای مستقل طبقه بندی می شوند. هزینه های سازمانهای مذکور نیز باید برحسب انواع حسابهای مستقل، برنامه ها و فعالیتها، فصول و مواد هزینه طبقه بندی گردد. در تهیه و تنظیم بودجه، ثبت حسابها و تهیه گزارشها و صورتهای مالی هر حساب مستقل و هر سازمان دولتی باید از طبقه بندیها، عناوین و سرفصلهای مشترک و یکنواخت استفاده کرد تا امکان مقایه صورتهای مالی و گزارشهای مالی حسابداری دولتی با ارقام براوردی مندرج در بودجه مصوب بوجود آید.

استفاده از مبانی حسابداری معین برای هر یک از حسابهای مستقل:
1- در اکثر کشورها فعالیتهای مالی حسابهای مستقل برای وجوه دولتی بر مبنای حسابداری تعهدی تعدیل شده ثبت می شوند.
2- درامدها و هزینه های حسابهای مستقل برای وجوه سرمایه ای معمولا بر مبنای حسابداری تعهدی کامل ثبت می شوند.
3- حسابهای مستقل وجوه امانی غیرقابل مصرف و وجوه امانی بازنشستگی معمولا بر مبنای حسابداری تعهدی ثبت می گردند در حالی که حسابهای مستقل وجوه امانی قابل مصرف برمبنای حسابداری تعهدی تعدیل شده ثبت می شوند.

لزوم رعایت ضوابط معین برای تحصیل درامدها و انجام هزینه ها:
شرط اصلی برای وصول درامدها (علیرغم پیش بینی آنها در بودجه مصوب) وجود قوانین و مقررات خاصی است که منابع و نحوه وصول درامدها را مشخص سازد. در ایران نیز طبق قانون محاسبات عمومی پیش بینی درامدها یا سایر منابع تامین اعتبار در بودجه کل کشور مجوزی برای وصول آنها از اشخاص تلقی نمی گردد و در هر مورد نیاز به مجوز قانونی دارد.
شریط انجام هزینه ها در سازمانهای دولتی:
1- هزینه های دولت و سازمانهای دولتی باید در محدوده درامدهای شناسایی شده آنها تعهد و پرداخت گردند.
2- هزینه های سازمانهای دولتی فقط درصورت وجود اعتبار در بودجه مصوب آنها و کافی بودن مانده مصرف نشده اعتبارات مصوب باید انجام شود.
3- هزینه های سازمانهای دولتی باید با رعایت قوانین و مقررات و تشریفات پیش بینی شده (مانند قانون محاسبات عمومی در ایران) پرداخت شوند.

لزوم تمرکز وظایف و مسئولیتهای مالی:
در هر سازمان دولتی کلیه وظایف و مسئولیتهای مربوط به امور حسابداری مالی باید در یک اداره یا واحد تحت سرپرستی یک مسئول یا مدیر متمرکز شوند.
وظایف و مسئولیتهای اصلی مدیر یا مسئول حسابداری هر سازمان دولتی:
1- ایجاد ابزارهای کافی برای کنترلهای داخلی از طریق تقسیم وظایف و اختیارات مالی میان واحدها و کارکنان تحت سرپرستی
2- حصول اطمینان از ثبت درست و به موقع فعالیتهای مالی در حسابهای سازمان دولتی
3- حصول اطمینان از رعایت قوانین و مقررات مالی و بودجه ای و اصول و روشهای متداول حسابداری دولتی در انجام، ثبت، طبقه بندی و تلخیص فعالیتهای مالی در حسابهای سازمانهای دولتی
4- حصول اطمینان از تهیه صورتهای مالی کامل، جامع، دقیق و گویا در حداقل فاصله زمانی ممکن پس از پایان هر سال مالی
5- بررسی گزارشهای حسابرسی و صورتهای مالی حسابرسی شده سازمان دولتی.

حسابرسی صورتهای مالی سازمانهای دولتی:
در حسابرسی دولتی باید اطمینان حاصل شود که:
1- تمام حسابهای مورد نیاز سازمانهای دولتی براساس برنامه ها، طرحها، فعالیتها، مواد هزینه و سایر طبقه بندیهای بودجه ای نگهداری می شود.
2- سازمان دولتی از منابع انسانی و مالی خود به طور کامل و موثر بهره برداری نموده است.
3- حقایق و اطلاعات مربوط به صورتهای مالی و فعالیتهای مالی به نحوه درست، دقیق و کامل افشا گردیده اند.
4- از اجرای برنامه ها، طرحها و فعالیتهای مصوب نتایج و منافع مطلوب بدست آمده است.
5- واحد حسابرسی و مرجع کنترل کننده داخلی برای کنترل عملیات مالی، اجرای صحیح سیستم کنترل داخلی و روشها و دستورالعملهای مالی و نیز کنترل عملیاتی کیفی و کمی نتایج و حاصل نهایی برنامه ها و فعالیتهای اجرا شده وجود دارد.

بانو شرقی
18 December 2009, 09:28 AM
حسابهای مستقلی که در ایران نگهداری می شوند (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.)


حسابهای مستقلی که در ایران نگهداری می شوند:
الف- حسابهای مستقل برای وجوه دولتی
ب- حسابهای مستقل برای وجوه امانی

الف- حسابهای مستقل برای وجوه دولتی:
این نوع حسابهای مستقل که منابع مالی آنها را مالیاتها، عوارض و سایر وجوه درامدهای عمومی و اختصاصی متعلق به دولت و سازمانهای دولتی تشکیل می دهند دربرگیرنده حسابهای مستقل زیر می باشند:
1- حساب مستقل وجوه جاری 2- حساب مستقل وجوه عمرانی 3- حساب مستقل وجوه اختصاصی

1- حساب مستقل وجوه جاری: در ایران هر وزارتخانه یا موسسه دولتی مکلف است برای ثبت عملیات وصول و مصرف وجوهی که از محل اعتبارات جاری مصوب از خزانه داری کل دریافت می کنند حساب مستقلی تحت عنوان حساب مستقل وجوه جاری نگهداری می نمایند.
حساب مستقل وجوه جاری بعد از تصویب بودجه عمومی توسط قوه مقننه، ابلاغ اعتبارات مصوب به سازمان دولتی و دریافت وجه از خزانه از محل اعتبارات تخصیص یافته ایجاد می شود. حساب مستقل وجوه جاری شامل دریافتها و پرداختهای مربوط به هزینه هایی که اعتبارات آنها خارج از بودجه مصوب موسسات دولتی و در ردیفهای عمومی بودجه دولت پیش بینی گردیده اند نیز می باشد. اعتبارات مذکور معمولا برای پرداخت هزینه های متفرقه، کارمزد، سود وامهای دریافتی و پرداخت دیون و تعهدات سالهای قبل سازمانهای دولتی به تصویب می رسند.
فعالیتهای مالی این حساب مستقل معمولا بر مبنای حسابداری نقدی تعدیل شده ثبت می شوند و نحوه نگهداری حسابها، تهیه صورتهای مالی، انجام هزینه ها و سایر پرداختهای آن تابع قانون محاسبات عمومی و سایر مقررات عمومی دولت می باشد. این حساب مستقل شامل حسابهای متوازن بودجه ای و حسابهای عادی می باشد.

2- حساب مستقل وجوه عمرانی: هر وزارتخانه یا سازمان دولتی برای هر یک از طرحهای عمرانی مورد اجرای خود باید حساب مستقلی نگهداری نماید که شامل حسابهای متوازن بودجه ای و حسابهای عادی می باشد. مصارف این حساب مستقل از درامدهای عمومی دولت تامین می شود و نحوه نگهداری حسابها، تهیه صورتهای مالی سالانه و انجام هزینه های آن تابع قانون محاسبات عمومی، قانون برنامه و بودجه، قانون بودجه سالانه کشور و مقررات دیگری است که در طرح صوب مشخص گردیده اند.

3- حساب مستقل وجوه اختصاصی: این حساب مستقل برای نشان دادن حسابهای مربوط به دریافت و مصرف وجوه و درامدهای اختصاصی که به موجب قانون برای مصرف یا مصارف خاص در بودجه کل کشور تحت همین عنوان منظور می گردد نگهداری می شود. نحوه ثبت حسابها، تهیه صورتهای مالی و انجام هزینه ها از محل منابع حساب مستقل وجوه اختصاصی تابع مقررات خاص مربوط به تحصیل درامدهای اختصاصی و همچنین قوانین و مقررات عمومی دولت می باشد.


ب- حسابهای مستقل برای وجوه امانی:
وجوه امانی به صورت حسابهای مستقل زیر در سازمانهای دولتی ایران نگهداری می شود:
1- حساب مستقل پرداخت حقوق بازنشستگان
2- حساب مستقل وجوه سپرده
3- حساب مستقل صندوق بازنشستگی
4- حساب مستقل صندوق پس انداز و وام


1- حساب مستقل پرداخت حقوق بازنشستگان: این حساب مستقل معمولا شامل حسابهای متوازن دریافت از صندوق بازنشستگی مربوط و پرداخت حقوق به بازنشستگان و حسابهای بانکی مربوط می باشد.

2- حساب مستقل وجوه سپرده: این حساب مستقل شامل حسابهای متوازن مربوط به دریافت و استرداد سپرده ها و تضمینهایی است که موسسات دولتی از اشخاص حقیقی یا حقوقی در موارد مختلف دریافت یا از مبالغ قابل پرداخت به آنها کسر می نمایند. شرایط دریافت، نگهداری حسابهای بانکی و استرداد یا ضبط این سپرده ها معمولا در قانون محاسبات عمومی و مقررات اجرایی آن و قراردادها پیش بینی شده است.
3- حساب مستقل صندوق بازنشستگی: این حساب مستقل در هر صندوق بازنشستگی مربوط به کارکنان دولت جهت ثبت فعالیتهای مالی مربوط به وصول کسور بازنشستگی کارکنان از سازمان دولتی مربوط و سایر دریافتها و پرداخت حقوق بازنشستگی و وظیفه به کارکنان بازنشسته و وظیفه بگیر ایجاد می شود.
4- حساب مستقل صندوق پس انداز و وام: بعضی سازمانهای دولتی طبق مقررات مکلفند همه ماهه مبلغ یا درصد معینی از حقوق کارکنان کسر و مبالغ معینی بابت سهم سازمان دولتی از محل اعتبارات مصوب خود بر آن بیفزاید و جمع مبالغ مذکور را به حساب صندوق واریز نماید. اندوخته های مذکور معمولا در صورت بازنشستگی، بازخریدخدمت یا ازکارافتادگی مستخدم طبق مقررات به وی پرداخت می گردد.

بانو شرقی
18 December 2009, 09:28 AM
طبقه بندی دیگری از حسابهای مستقل (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.)


در سازمانهای دولتی برخی کشورها حسابهای مستقل به صورت انواع زیر طبقه بندی گردیده اند:
1- حساب مستقل جاری نامحدود
2- حساب مستقل جاری محدود
3- حساب مستقل وجوه موقوفه
4- حساب مستقل دارایهای ثابت

1- حساب مستقل جاری نامحدود: این حساب در حقیقت همان حساب مستقل عمومی یا حساب مستقل عملیاتی است که برای ثبت فعالیتهای مالی جاری، عادی و عمومی هر سازمان دولتی که برای آنها حساب مستقل خاص در نظر گرفته نشده است، مورد استفاده قرار می گیرد. علت نامحدود نامیده شدن آن، این است که مصرف درامدها و منابع مالی حساب مستقل مذکور محدود به مقاصد خاص و اختصاصی نمی باشد.

2- حساب مستقل جاری محدود: ای حساب مستقل که نام دیگر آن "حساب مستقل وجوه اختصاصی" می باشد معمولا برای ثبت فعالیتهای مالی مربوط به درامدها و وجوهی که در عملیات جاری سازمان دولتی برای مقاصد و مصارف خاص وصول می شوند مورد استفاده قرار می گیرد.

3- حساب مستقل وجوه موقوفه: این حساب مستقل جهت ثبت فعالیتهای مالی مربوط به داراییها و وجوه موقوفه که معمولا فقط درامدهای حاصل از آنها قابل مصرف می باشند نگهداری می شود.

4- حساب مستقل دارایهای ثابت: در برخی سازمانهای دولتی دارائیهای ثابت به جای ثبت در گروه حساب داراییهای ثابت عمومی، در حساب مستقل دارایی های ثابت ثبت می شوند. علت اصلی نگهداری حساب مستقل اخیر نیز خارج نمودن دارایی های ثابت از سایر حسابهای مستقل دولتی می باشد تا این حسابها فقط نشان دهنده فعالیتهای جاری و عادی سازمان دولتی و نمایانگر دارایی های جاری موجود برای تامین مالی برنامه ها و عملیات جاری خواهند بود.

بانو شرقی
18 December 2009, 09:29 AM
گروه حسابها در حسابداری دولتی (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.)

در حسابداری دولتی برای ثبت داراییها و بدهیهای غیرجاری معمولا از گروه حسابهای دارایی های ثابت عمومی و بدهی های بلندمدت عمومی استفاده می شود. گروه حسابهای اخیر برخلاف حسابهای مستقل که هم واحد حسابداری و هم واحد مالی مستقل تلقی می گردند، فقط واحدهای حسابداری مستقل هستند که هریک شامل حسابهای خودتراز برای ثبت فعالیتهای مالی مربوط به داراییهای ثابت و بدهیهای بلندمدت عمومی می باشد.

گروه حساب دارایی های ثابت عمومی
داراییهای ثابت فقط در حسابهای مستقل برای وجوه سرمایه ای و برخی حسابهای مستقل برای وجوه امانی ثبت می شوند. حسابها و صورتهای مالی سایر حسابهای مستقل فقط شامل داراییهای سیال یا غیرثابتی می باشد که در عملیات عادی به وجه نقد تبدیل می گردد. در این حسابهای مستقل کنترلهای حسابداری مربوط به داراییهای ثابت با ایجاد گروه حساب دارائیهای ثابت عمومی اعمال می گردند.
با توجه به اینکه گروه حساب دارایی های ثابت عمومی شامل بدهیها و سایر داراییها نمی باشند، در حسابها و صورتهای مالی گروه حساب مذکور، منبع سرمایه گذاری در داراییهای ثابت عمومی در مقابل داراییهای مذکور در طرف بستانکار منعکس می گردد.

گروه حساب بدهی های بلندمدت عمومی
فقط بدهیهای بلندمدت حسابهای مستقل وجوه سرمایه ای، وجوه امانی و وجوه دریافتی بابت خدمات خاص در حسابهای مستقل مذکور ثبت می شوند. در سایر حسابهای مستقل بدهیهای بلندمدتی که ارتباط با فعالیتهای مالی عادی حسابهای مستقل مذکور ندارند و صرفا دیون و تعهدات عمومی سازمان دولتی تلقی می گردند، در گروه حساب بدهیهای بلندمدت عمومی منعکس می گردند. اعتبار عمومی سازمان دولتی و درامدهایی که طبق قوانین و مقررات وصول خواهند گردید محل تامین مالی و پشتوانه بازپرداخت بدهیهای مذکور را تشکیل می دهند. با توجه به اینکه داراییها در این گروه حساب منعکس نمی گردند در حسابها و صورتهای مالی آن در طرف مقابل بدهیها حسابهایی مانند: "منابع موجود برای پرداخت...." یا "منابع قابل وصول برای پرداخت...." ثبت می شوند

بانو شرقی
18 December 2009, 09:31 AM
انواع حسابهای مستقل (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.)


هرحساب مستقل یک واحد مالی و حسابداری مستقل با مجموعه ای از حسابهای متوازن می باشد که در آنها وجوه نقد و سایر داراییها، بدهیها، اندوخته ها، مازاد به طور کلی، منابع و مصارفی که به منظور اجرای فعالیتها و عملیات خاص یا نیل به اهداف معین طبق قوانین و مقررات تفکیک شده اند، ثبت می شود.
شروط لازم و کافی ایجاد هر حساب مستقل:
1- وجود یک واحد مالی مستقل شامل وجوه نقد و سایر دارایی هایی که طبق مقررات به مقاصد و مصارف معین و یا برنامه ها، فعالیتها و طرحهای خاص تخصیص یافته اند.
2- وجود یک واحد حسابداری دوطرفه مستقل که فعالیتهای مربوط به واحد مالی مستقل در آن ثبت می شوند.

سه نوع کلی حسابهای مستقل : الف- وجوه دولتی ب- وجوه سرمایه ای ج- وجوه امانی

حساب مستقل برای وجوه دولتی:
معمولا شامل حسابهای مستقل زیر می باشد:
1- حساب مستقل عمومی
2- حساب مستقل درامد اختصاصی
3- حساب مستقل پروژه های عمرانی
4- حساب مستقل تامین مالی و بازپرداخت دیون بلندمدت
5- حساب مستقل وجوه دریافتی بابت خدمات خاص

1- حساب مستقل عمومی: یک واحد حسابداری و مالی مستقل است که در آن فعالیتهای مالی مربوط به داراییها، درامدها و منابع معینی که طبق مقررات برای تامین مالی عملیات، فعالیتها، خدمات جاری، عادی و عمومی هر سازمان دولتی یا غیرانتفاعی مورد استفاده قرار می گیرند ثبت می شوند.
این حساب ممکن است عناوین دیگری چون: "حساب مستقل عملیاتی" ، "حساب مستقل جاری نامحدود"، "حساب مستقل درامد عمومی" یا "حساب مستقل کل" نیز داشته باشد.
مالیاتها، عوارض، جرایم، کمکهای دریافتی از دولت، حق الزحمه خدمات و سایر دریافتها معمولا منابع حساب مستقل عمومی و هزینه های مربوط به اجرای برنامه ها، فعالیتها و عملیات جاری سازمان دولتی معمولا مصارف این حساب مستقل را تشکیل می دهند.
تفاوتهای حساب مستقل عمومی با واحدهای حسابداری مستقل در حسابداری بازرگانی:
1- این حساب مستقل علاوه بر حسابهای عادی، شامل حسابهای بودجه ای برای ثبت درامدهای پیش بینی شده، اعتبارات مصوب و تعهدات قطعی نشده می باشد.
2- هزینه های حساب مستقل عمومی معمولا به منظور تحصیل درامد انجام نمی شود بلکه هدف اصلی اجرای برنامه ها، فعالیتها و عملیاتی است که در بودجه مصوب پیش بینی شده است بنابراین اصل "تطبیق هزینه ها با درامدهای دوره مالی" به منظور تعیین سود ویژه که هدف اصلی موسسات بازرگانی است، در حسابداری حساب مستقل عمومی دارای کاربرد نیست.
3- با وجود اینکه حساب مستقل عمومی دارای عمر نامحدود می باشد، تداوم فعالیتهای مالی حساب مستقل مذکور مستلزم تصویب بودجه سالانه است.
4- در حساب مستقل عمومی شناخت درامد معمولا بر اساس یکی از مبانی حسابداری تعهدی تعدیل شده یا نقدی صورت می گیرد.

2- حساب مستقل درامد اختصاصی: معمولا برای ثبت فعالیتهای مالی مربوط به دریافت و مصرف درامدهای خاصی که معمولا برای مصارف و مقاصد عملیاتی معین وصول می گردند نگهداری می شود. خصوصیات این حساب مستقل اساسا مشابه با حساب مستقل عمومی می باشد و فعالیتهای مالی آن تا زمانی که مجوز قانونی ایجاد حساب مستقل و وصول درامدهای آن به قوت خود باقی است ادامه می یابد.

3- حساب مستقل پروژه های عمرانی: این حساب مستقل جهت ثبت فعالیتهای مالی مربوط به وجوه و منابع مالی که برای ایجاد یا خرید اموال، ماشین آلات و تجهیزات سرمایه ای اساسی به مصرف می رسند نگهداری می شود. بنابراین این حساب مستقل شامل دریافتها و پرداختهای حاصل از فروش اوراق قرضه عمومی صادره جهت خرید یا احداث اموال و تجهیزات سرمایه ای و کمکهای دریافتی و وجوه انتقالی از سایر حسابهای مستقل برای پروژه های عمرانی می باشد.
عمر این حساب مستقل از تاریخ تصویب قانونی هر پروژه شروع و تا تاریخ تکمیل پروژه و انتقال رسمی دارایی های سرمایه ای به سازمان دولتی ادامه می یابد، ولی حسابهای اسمی حساب مستقل مذکور جهت تسهیل در تهیه صورتهای مالی سالانه معمولا در پایان سال بسته می شوند.
دارایی های ثابت یا بدهی های بلندمدت حصل از اجرای پروژه ها معمولا در حساب مستقل پروژه های عمرانی ثبت نمی شود ولی دارایی هایی که به وجه نقد تبدیل و برای پروژه مصرف می شوند در حساب مستقل مذکور منعکس می گردند. به همین ترتیب فقط بدهیهایی که باید از محل داراییهای حساب مستقل پداخت شوند در این حساب مستقل نگهداری می شوند. در نتیجه مازاد این حساب مستقل نمایانگر مابه التفاوت داراییهای جاری با بدهی های جاری یا به عبارت دیگر نشان دهنده وجوه و منابع مالی موجود برای انجام هزینه های حساب مستقل مذکور می باشد.

4- حساب مستقل تامین مالی و بازپرداخت دیون بلندمدت: در این حساب مستقل فعالیتهای مالی مربوط به منابع مالی و درامدهایی که برای بازپرداخت اصل و فرع اوراق قرضه و بدهیها و تعهدات بلندمدت عمومی وصول می گردند ثبت می شود.
در این حساب مستقل علاوه بر حسابهای عادی، حسابهای بودجه ای مربوط به درامدهای پیش بینی شده و اعتبارات مصوب نیز ثبت می شوند ولی نگهداری حساب تعهدات قطعی نشده ضرورتی ندارد زیرا مشخص است که اعتبارات مصوب فقط جهت بازپرداخت دیون و اوراق قرضه بلندمدت مصرف می شوند.
درامدها و منابع مالی حساب مستقل مذکور شامل مالیاتهای قابل وصول و سود سرمایه گذاری های انجام شده می باشد. فعالیتهای مالی این حساب مستقل معمولا با استفاده از حسابداری تعهدی تعدیل شده ثبت می شود و ترازنامه آن مانند حساب مستقل عمومی و پروژه های سرمایه ای فقط شامل دارایی های جاری و بدهیهای جاری می باشد.
حسابهای دیون بلندمدتی که از محل منابع مالی این حساب مستقل بازپرداخت می گردند بجای انعکاس در حساب مستقل مذکور معمولا در گروه بدهیهای بلندمدت عمومی ثبت می شوند.

5- حساب مستقل وجوه دریافتی بابت خدمات خاص: این حساب که "حساب مستقل عوارض مخصوص" نیز نامیده می شود برای ثبت عملیات حسابداری آن گروه از خدمات و تاسیسات عمومی نگهداری می شود که تمام یا قسمتی از منابع مالی ایجاد یا تحصیل آنها از محل مالیاتها، عوارض و یا سایر وجوه وصولی از صاحبان اموال و مستغلات استفاده کننده از خدمات و تاسیسات مذکور تامین می شود.
وجوه قابل وصول از صاحبان اموال منتفع از تاسیسات ایجاد شده ممکن است توسط سازمان دولتی به اقساط طویل المدت دریافت شود بنابراین احتمال دارد این حساب مستقل وامهایی از بانکها و سایر موسسات مالی دریافت نماید. سود و بهره وامهای دریافتی معمولا به حساب هزینه دوره مالی که موعد پرداخت آنها فرا رسیده است منظور می گردد. به همین ترتیب شناخت درامد حاصل از مالیاتها و عوارض قابل وصول از صاحبان اموال در سالی که موعد دریافت آنها فرارسیده است صورت می گیرد.
دارائی های ثابتی که از محل منابع مالی مستقل وجوه دریافتی بابت خدمات خاص خریداری یا احداث می شوند معمولا در این حساب مستقل ثبت نمی گردند.
عمر مفید این حساب معمولا تا پایان عملیات مالی مربوط به دریافت مالیاتها و عوارض مخصوص، خرید یا احداث دارایی ثابت از محل درامد مذکور و بازپرداخت دیون و وامهای دریافتی دارای تداوم باشد.

خصوصیات مشترک حسابهای مستقل برای وجوه دولتی:
1- گردش و مصرف منابع مالی اساس حسابداری حسابهای مستقل برای وجوه دولتی را تشکیل می دهند
2- درامدهای حسابهای مستقل برای وجوه دولتی معمولا با مبنای حسابداری نقدی یا تعهدی تعدیل شده و هزینه های حسابهای مستقل برای وجوه دولتی با حسابداری تعهدی یا نقدی تعدیل شده در حسابها منعکس می شود.
3- وصول درامدها و انجام هزینه های حسابهای مستقل برای وجوه دولتی تابع محدودیتها و مقررات بودجه ای و قانونی حسابهای مستقل مذکور می باشند. بنابراین سیستم حسابداری این حسابهای مستقل باید کنترل بودجه ای مناسب به خصوص در ورد هزینه ها را ایجاد نماید.
4- فقط اقلامی به عنوان دارایی در حسابها و ترازنامه های حسابهای مستقل برای وجوه دولتی ثبت می شوند که به صورت وجوه نقد یا قابل تبدیل به وجوه نقد در عملیات عادی دوره جاری باشند. همچنین اقلامی به عنوان بدهی در ترازنامه های حسابهای مستقل مذکور ثبت می شوند که از محل دارایی های جاری مورد بحث قابل پرداخت باشند. بنابراین موجودی اموال و دارایی های ثابت و بدهیهای بلندمدت معمولا در حسابها و صورتهای مالی حسابهای مستقل برای وجوه دولتی نشان داده نمی شوند.
5- در حسابهای مستقل برای وجوه دولتی مابه التفوت میان داراییها و بدهیها "ارزش ویژه حساب مستقل" نامیده می شود. قسمتی از ارزش ویژه هر حساب مستقل ممکن است برای مصارف معین اختصاص داده نشده است " مازاد حساب مستقل" یا " مازاد تخصیص نیافته" نامیده می شود.

حسابهای مستقل برای وجوه سرمایه ای: واحدهای حسابداری مستقلی هستند که حسابها و صورتهای مالی آنها مشابه با موسسات بازرگانی می باشد و معمولا شمل حسابهای مستقل زیر می باشند:
1- حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی 2- حساب مستقل انتفاعی

1- حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی: این حسابها جهت ثبت فعالیتهای مالی مربوط به وجوه و درامدهایی که به منظور ارائه خدمات و کالا به سایر سازمانهای دولتی یا حسابهای مستقل تفکیک گردیده اند نگهداری می شود. هدف مالی این حساب مستقل معمولا دریافت قیمت تمام شده خدمات و کالای ارائه شده به علاوه سود کافی برای جایگزین نمودن موجودیها و دارایی هایی است که در عملیات عادی و جاری مورد استفاده قرار می گیرند.

2- حساب مستقل انتفاعی: عملیات حسابداری مربوط به وجوه و منابعی که جهت ارائه خدمات و کالا به مردم در مقابل دریافت قیمت تمام شده خدمات به علاوه سود کافی برای جایگزین نمودن و نگهداری موجودی ها و تاسیسات در این حساب ثبت می گردند.
در این حساب فعالیتها و عملیات مربوط به ارائه خدمات به نحوی مشابه با موسسات بازرگانی تامین مالی می شوند و عمر این حساب مستقل نیز نامحدود است.

خصوصیات مشترک حسابهای مستقل برای وجوه سرمایه ای:
1- بودجه باید به منظور اعمال کنترل بودجه ای برای حسابهای مستقل وجوه سرمایه ای تهیه شود ولی نگهداری حسابهای بودجه ای در سیستمهای حسابداری حسابهای مستقل مذکور الزامی نیست.
2- مانند موسسات بازرگانی، داراییهای جاری و بلندمدت و نیز بدهی های جاری و بلندمدت متعلق به حسابهای مستقل برای وجوه سرمایه ای باید در حسابها و ترازنامه حساب مستقل مذکور منعکس گردد.
3- حسابهای مستقل برای وجوه سرمایه ای دارای صورتحسابهای سود و زیان می باشند که در آنها درامدها و هزینه هایی که با مبنای حسابداری تعهدی کامل ثبت گردیده اند منعکس می شود

حساب مستقل برای وجوه امانی:
واحدهای حسابداری و مالی مستقلی هستند که سازمان دولتی نگهدارنده آنها ملزم می باشد فعالیتهای مربوط به وجوه و اموالی را که بدون داشتن حق مالکیت بر آنها برای مصارف خاص در اختیار خود گرفته است در آنها ثبت نماید.
منابع اصلی حساب مستقل برای وجوه امانی:
1- وجوه دریافتی توسط صندوقهای بازنشستگی، وظیفه، تامین اجتماعی، پس انداز، بیمه و غیره از کارکنان دولت و از محل اعتبارات مصوب سازمانهای دولتی طبق مقررات مربوط
2- مالیاتها، عوارض و سایر وجوه دریافتی توسط یک سازمان دولتی با حساب مستقل به نمایندگی از طرف دولت و سایر سازمانها و حسابهای مستقل
3- سپرده هایی که به عنوان تضمین یا وثیقه در اجرای مقررات و قراردادهای منعقده توسط سازمانها و حسابهای مستقل از اشخاص حقوقی و حقیقی دریافت می شوند.
4- هدایا، کمکها و اعانات دریافتی توسط سازمانها و حسابهای مستقل جهت صارف خاص
5- درامدها و منابع حاصل از سرمایه گذاریهای انجام شده در سهام شرکتها، اوراق قرضه، اموال غیرمنقول و غیره
6- وجوه و اموال موقوفه که برای مصارف خاص در اختیار سازمان دولتی قرار می گیرد.

انواع حسابهای مستقل برای وجوه امانی:
1- حساب مستقل وجوه امانی قابل مصرف
2- حساب مستقل وجوه امانی غیرقابل مصرف
3- حساب مستقل وجوه امانی بازنشستگی
4- حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها

1- حساب مستقل وجوه امانی قابل مصرف: این حساب مستقل شامل نوعی از درامدها، داراییها و وجوه امانی است که طبق قوانین قابل مصرف برای مقاصد معین می باشد.

2- حساب مستقل وجوه امانی غیرقابل مصرف: این حساب مستقل شامل نوعی از وجوه و داراییهای امانی می باشد که طبق قوانین مربوط اصل منابع آنها را نمی توان مصرف نمود ولی درامدهای آن ممکن است قابل مصرف یا غیرقابل مصرف باشد. بنابراین فعالیتهای مربوط به اصل سرمایه که برای مقاصد خاص نگهداری می شود، در این حساب مستقل ثبت می گردد و درامدهای خالص حاصل از اصل سرمایه وجوه امانی غیرقابل مصرف معمولا به یک حساب مستقل قابل مصرف انتقال داده می شود تا به مصارف خاص خود برسد.

3- حساب مستقل وجوه امانی بازنشستگی: این حساب مستقل شامل حسابهای متوازن مربوط به صندوق بازنشستگی متعلق به کارکنان دولت می باشد. درامدها و هزینه های مربوطه چه اصل منبع قابل مصرف یا غیرقابل مصرف باشد در همین حساب ثبت می گردد.

4- حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها: در این حساب مستقل فعالیتهای مالی مربوط به وجوه و درامدهایی که توسط یک سازمان دولتی به نمایندگی از سایر سازمانهای دولتی وصول می شوند ثبت می گردد.حساب مستقل مذکور معمولا مازاد ندارد زیرا وجوه وصولی برای سایر سازمانهای دولتی بلافاصله یا بعد از مدتی عینا به حسابهای آنها منتقل می شود. در سازمانهای دولتی اکثر کشورها فعالیتهای مالی مربوط به این حساب مستقل در حساب مستقل عمومی یا سایر حسابهای مستقل برای وجوه دولتی با استفاده از حسابداری تعهدی تعدیل شده ثبت می گردند و از نگهداری حساب مستقل خاص برای وجوه مذکور اکثرا خودداری می گردد.

خصوصیات مشترک حسابهای مستقل برای وجوه امانی:
1- حسابداری حساب مستقل وجوه امانی قابل مصرف و حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها اساسا با حسابداری حسابهای مستقل وجوه دولتی مشابه است.
2- حسابداری حساب مستقل وجوه امانی غیرقابل مصرف و حساب مستقل وجوه امانی بازنشستگی اساسا مشابه با حسابداری حسابهای مستقل وجوه انتفاعی می باشد

بانو شرقی
18 December 2009, 09:32 AM
مبانی حسابداری دولتی (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.)


مبانی حسابداری دولتی:
1- حسابداری نقدی-2- حسابداری تعهدی-3- حسابداری نیمه تعهدی-4- حسابداری تعهدی تعدیل شده-5- حسابداری نقدی تعدیل شده

1- حسابداری نقدی:
در حسابداری نقدی درامدها در سال مالی وصول وجوه نقد مربوط و هزینه ها در سال مالی پرداخت وجوه نقد مربوطه به حساب منظور می شوند.
صورتهای مالی که با حسابداری نقدی تنظیم می شود معمولا فاقد حسابهای دریافتنی و پرداختنی است. اموال خریداری شده نیز ممکن است به جای انعکاس در حسابهای دارایی ثابت، در هنگام خرید مستقیما به حساب هزینه منظور شود، ولی سرمایه گذاریها و بدهیهای بلندمدت ناشی از فعالیتهای مالی نقدی معمولا در حسابهای ترازنامه ای ثبت می شوند. سرمایه گذاریها و اوراق بهاداری که نقدا خریداری شده اند به بهای تمام شده ثبت می شوند ولی در ترازنامه معمولا ارزش بازار آنها نیز در داخل پرانتز در مقابل بهای تمام شده نشان داده می شود. سرمایه گذاریها و اوراق بهاداری که به عنوان کمک یا هدیه دریافت شده است به ارزش متعارف بازار در تاریخ دریافت در حسابها منظور می شود.

2- حسابداری تعهدی:
در حسابداری تعهدی درامدها در سال انجام خدمات یا فروش کالاها، و هزینه ها در سال دریافت کالاها و خدمات و ایجاد تعهد به حساب منظور می شوند.
در حسابداری بازرگانی به منظور رعایت اصل وضع هزینه های هر دوره مالی از درامدهای متعلق به همان دوره و تعیین سود یا زیان سال مالی و وضعیت مالی واقعی در پایان هر دوره مالی معمولا از حسابداری تعهدی استفاده می شود. افتتاح حسابهایی مانند پیش پرداختها، هزینه های معوق و پیش دریافتها و همچنین به حساب دارایی منظور نمودن موجودی کالای پایان دوره مالی از نتایج به کار بردن حسابداری تعهدی است.
مزایای حسابداری تعهدی:
1- حسابداری تعهدی برای تعیین بهای تمام شده و هزینه های واقعی اجرای برنامه ها، عملیات و فعالیتهای سازمانهای دولتی در قالب اعتبارات مصوب ضروری می باشد.
2- کنترل دقیق درامدها و سایر منابع تامین اعتبار و هزینه ها و سایر پرداختهای حسابهای مستقل در صورتی میسر خواهد بود که از مبنای حسابداری تعهدی استفاده شود.
3- مبنای تعهدی اطلاعات کاملتر و جامعتری جهت نظارت بر عملکرد ازمانهای دولتی و ارزیابی آنها در اختیار قوه مقننه، دولت و سایر مراجع قانونی و افراد کشور قرار می دهد.
4- حسابداری تعهدی اطلاعات و گزارشهای مالی صحیح تر و دقیق تری جهت برنامه ریزی و تصمیم گیری و اجرای عملیات و برنامه ها د اختیار مدیران سازمانهای دولتی قرار میدهد.
5- در برخی حسابهای مستقل و سازمانهای دولتی انتفاعی شناخت درامدها و هزینه های واقعی و تعلق آنها به دوره مالی و نیز تعیین وضع مالی صحیح در پایان دوره مالی فقط با به کار گیری حسابداری تعهدی مقدور است.


3- حسابداری نیمه تعهدی: در حسابداری نیمه تعهدی برای ثبت درامدها از مبنای نقدی و برای ثبت هزینه ها از مبنای تعهدی استفاده می شود. یا به عبارت دیگر در مبنای نیمه تعهدی درامدهایی که عملا وصول و هزینه هایی که تعهد یا تحمل شده است (هزینه های واقعی دوره مالی) در حسابهای هر دوره مالی ثبت می شود.
دلایل استفاده از حسابداری نیمه تعهدی در سازمانهای دولتی بسیاری از کشورها:
1- استفاده از مبنای تعهدی برای ثبت هزینه ها به منظور کنترل بیشتر آنها ضروری تر از درامدهاست
2- همیشه احتمال عدم وصول بخشی از مالیاتها و عوارض و سایر درامدهای پیش بینی شده وجود دارد که بنابر اصل احتیاط به کار بردن حسابداری نقدی را در مورد آنها ایجاب می کند.

4- حسابداری تعهدی تعدیل شده: در حسابداری تعهدی تعدیل شده شناخت و ثبت درامدها و حسابها در دوره مالی ای انجام می پذیرد که در آن دوره درامد "آماده، در دسترس و قابل اندازه گیری" باشد. منظور از آماده و در دسترس بودن درامدها قابل وصول بودن آنها در دوره مالی جاری یا مدتی کوتاه پس از پایان دوره جاری است به ترتیبی که پرداخت بدهیها و تعهدات دوره جاری از محل درامدهای مذکور میسر باشد.
در حسابداری تعهدی تعدیل شده از مبنای تعهدی برای ثبت هزینه ها استفاده می شود.
در آن گروه از سازمانهای دولتی و حسابهای مستقل که با استناد به قوانین و مستندات موجود تشخیص قطعی الیاتهای دریافتی و سایر درامدهای آنها قبل از وصول امکان پذیر است، حسابداری تعهدی تعدیل شده به طور گسترده ای مورد استفاده قرار می گیرد.

5- حسابداری نقدی تعدیل شده: در حسابداری نقدی تعدیل شده ثبت درامدها در دوره دریافت وجوه نقد و ثبت هزینه ها مستلزم تحقق دو شرط لازم و کافی یعنی ایجاد تعهد و انجام پرداخت است.
در وزارتخانه ها و موسسات دولتی ایران درامدها و هزینه ها با حسابداری نقدی تعدیل شده شناسای و در حسابها ثبت می شوند.

در برخی از سازمانهای دولتی و حسابهای مستقل انتفاعی که ناگزیر به تعیین سود یا زیان ویژه هر سال مالی می باشند از مبنای حسابداری تعهدی کامل استفاده می شود، لیکن در اغلب سازمانهای دولتی و حسابهای مستقل برای ثبت درامدها و هزینه ها سایر مبانی حسابداری مورد استفاده قرار می گیرد.
در هر سازمان دولتی انتخاب مبنای حسابداری معمولا به عوامل متعددی مانند اهمیت انواع مختلف اطلاعات مالی و سودمندی آنها در رفع نیازهای محاسباتی و مدیریت، سطح پیشرفت فن حسابداری، تخصص مدیران و کارکنان مالی دولت و ماهیت برنامه ها و عملیات بستگی دارد.

علل تبدیل نشدن مبنای حسابداری وزارتخانه ها و موسسات دولتی ایران به تعهدی یا تعهدی تعدیل شده:
1- درصد قابل توجهی از هزینه های موسسات دولتی را هزینه های پرسنلی تشکیل می دهد که ارقام تعهد شده و پرداخت شده آن تقریبا مساویند.
2- تبدیل مبنای حسابداری مستلزم وجود مالی معتنابه و نیز تخصصهای حسابداری در سطوح بالاست که موسسات دولتی معمولا فاقد آنها هستند.
3- تبدیل مبنای حسابداری مستلزم انجام تغییرات و تحولات اساسی در نظام بودجه ریزی به منظور تبدیل بودجه برنامه ای به بودجه عملیاتی جهت ایجاد ارتباط میان خدمات ارائه شده توسط سازمانهای دولتی با بهای تمام شده خدمات مذکور است.
4- تبدیل مبنای حسابداری به تعهدی مستلزم انجام اصلاحات و تعدیلات اساسی در سازمان و روشهای حسابداری دولتی و طبقه بندی حسابهای آن است.

بانو شرقی
18 December 2009, 10:06 AM
سیستمهای حسابداری دولتی باید بر مبنای حساب مستقل سازماندهی شود و مورد عمل قرار گیرد.حساب مستقل به عنوان واحدی حسابداری و مالی شامل مجموعه ای از حسابهای خودتراز برای ثبت وجوه نقد و سایرمنابع مالی،همراه با کلیه بدهیهای مربوط و حقوق باقیمانده یا مانده ها و جزییات تغییرات در آنها به منظور انجام فعالیتهای خاص یا تحصیل اهداف معین بر طبق مقررات و محدودیتهای خاص پیشنهادی،تعریف می شود.اصل حساب مستقل به معرفی هفت نوع حساب مستقل به منظور استفاده دولتهای ایالتی ومحلی ،در صورت نیاز،هم برای هدف اصلی وهم برای هدف محدود مانند سیستم های مدارس دولتی،می پردازد.

انواع حسابهای مستقل: الف-حسابهای مستقل دولتی


ب-حسابهای مستقل سرمایه ای(تجاری)

ج-حسابهای مستقل امانی


حسابهای مستقل مقرر برای دولتهای ایالتی و محلی به شرح زیر است:

الف-حسابهای مستقل دولتی شامل:
1)حساب مستقل عمومی:
برای ثبت منابع مالی،به استثنای منابعی که لازم است در حساب مستقل دیگری ثبت شود،استفاده می شود.
2)حسابهای مستقل درآمد اختصاصی:
برای ثبت عواید حاصل از منابع درآمد خاص(به استثنای امانی قابل مصرف یا پرو‍‍‍ژه های سرمایه ای با اهمیت)که بر اساس قانون برای انجام مخارج با اهداف خاص محدود شده اند،استفاده می شود.
3)حسابهای مستقل پروژه های سرمایه ای:
براب ثبت منابع مالی مورد لزوم جهت تحصیل یا ساخت داراییهای سرمایه ای با اهمیت(به استثنای مواردی که از طریق حسابهای مستقل سرمایه ای(تجاری)وحسابهای مستقل امانی تامین مالی می شود)به کار می رود.
4)حسابهای مستقل تامین مالی و بازپرداخت بدهیها:
برای ثبت جمع منابع بدهیهای بلند مدت عمومی و بازپرداخت اصل و سود تضمین شده آن استفاده می شود.
ب- حسابهای مستقل سرمایه ای(تجاری) شامل:
5)حسابهای مستقل انتفاعی:
برای ثبت عملیات زیر استفاده می شود:
(الف-5)کلیه عملیاتی که به روشی مشابه با شرکتهای بخش خصوصی تامین مالی و اجرا می شود،در شرایطی که نظر دستگاه اداره کننده بر مبنای تداوم بازیافت و تامین مالی هزینه های ارائه شده کالا یا خدمات(هزینه ها شامل استهلاک)به عموم از طریق منظور کردن به حساب استفاده کنندگان است.
(ب-5)کلیه عملیاتی که در آن دستگاه اداره کننده تصمیم گرفته است درآمدهای تحصیل شده،هزینه های تحقق یافته ویا سود خالص مناسب برای حفظ سرمایه،مصالح عمومی،کنترل مدیریت،پاسخگویی یا سایر اهداف را به صورت دوره ای تعیین کند.
6)حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی:
برای ثبت تامین مالی کالا یا خدمات ارائه شده به وسیله یک وزارتخانه یا دستگاه دولتی به سایر وزارتخانه ها یا دستگاههای واحد دولتی یا سایر واحدهای دولتی بر مبنای پرداخت بهای تمام شده،استفاده می شود.
ج-حسابهای مستقل امانی:
7)حسابهای مستقل امانی و وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها:
برای ثبت داراییهای در اختیار واحد دولتی به عنوان امانتدار یا نماینده افراد،سازمانهای خصوصی،سایر واحدهای دولتی ویا سایر حسابهای مستقل استفاده می شود.
حسابهای مستقل امانی عبارت است از
(الف-7)حساب مستقل امانی قابل مصرف
(ب-7)حساب مستقل امانی غیر قابل مصرف
(ج-7)حساب مستقل وجوه بازنشستگی
(د-7)حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها

بانو شرقی
18 December 2009, 10:11 AM
بدهی های بلند مدت ایجاد شده به منظور فرآهم آوردن وجوه نقد لازم برای پرداخت بهای ساخت یا خرید داراییهای ثابت ، یا سایر اهداف، را فقط می توان از محل درآمدهایی بازپرداخت کرد که در سالهای بعد به منظور پرداخت بدهی ایجاد می شود.
اگرچه دریافت و بازپرداخت بدهیهای بلند مدت قابل پرداخت ازمحل درآمدهای حسابهای مستقل سرمایه ای باید در همان حسابهای مستقل ثبت شود و مبلغ بازپرداخت شامل اصل و بهره در سررسید است اما بدهیهای بلند مدتی که از طریق وضع مالیات یا عوارض مخصوص بازپرداخت می شود در گروه حساب بدهیهای بلند مدت عمومی ثبت می شود. امام موضوع این بحث درآمد ایجاد شده از محل مالیات یا عوارض مخصوص به منظور بازپرداخت بدهی ها و مخارج آنهاست که معمولا در حساب مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها ثبت می شود.






هدف : ثبت جمع منابع وپرداخت اصل وبهره بدهی های عمومی سررسید شده.
منابع مالی : منابع مالی این حسابهای مستقل عموما ازمحل مالیاتهای موضوعه برای بازپرداخت بدهی یا انتقالات عملیاتی از سایر حسابهای مستقل،درامد بهره تحقق یافته و صرف بدهی بلند مدت ایجاد شده دارای پشتوانه مالیاتی ودرآمدبهره تحقق یافته و صرف بدهی بلندمدت عوارض مخصوص ایجاد شده وهمچنین انتقالات ارزش ویژه از سایر حسابهای مستقل.
معیار اندازه گیری فعالیت: بر طبق استانداردهای GASB ، اندازه گیری فعالیت تمامی حسابهای مستقل وجوه دولتی برمعیارجریان منابع مالی می باشد.
مبنای حسابداری : هیئت استانداردهای حسابداری دولتی(GASB) لزوم استفاده از مبنای « تعهدی تعدیل شده» را برای حسابهای مستقل دولتی و حساب مستقل امانی قابل مصرف را بیان می کند. لذا، مبنای حسابداری حسابهای مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها نیز به عنوان یکی ازحسابهای مستقل وجوه دولتی، « تعهدی تعدیل شده»می باشد.(به استثنای بهره تحقق یافته بدهی های بلندمدت که فقط در زمان پرداخت شناسایی میگردد ودرپایان سالهای مالی بابت بهره تحقق یافته ثبت اصلاحی انجام نمی شود).

انواع حسابهای مستقل وجوه دولتی :
1- حساب مستقل عمومی
2- حسابهای مستقل درآمد اختصاصی
3- حسابهای مستقل پروژه های سرمایه ای
4- حسابهای مستقل تأمین مالی وبازپرداخت بدهی ها


انواع حسابهای مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها:
در اوایل قرن بیستم یکی از مشکلات دولتها سررسید شدن کل بدهیهای بلند مدت در یک تاریخ معین بود. در آن دوره بیشتر قراردادهای اوراق قرضه نیازمند ایجاد یک حساب «وجوه استهلاکی» بود که گاه بر مبنای ربح مرکب عمل می کرد.
اما امروزه اوراق قرضه از نظر تعداد و مبلغ تحت الشعاع صدور اوراق قرضه سریالی قرار گرفته است که که اصل آن به اقساط سررسید می شود.




انواع اوراق قرضه سریالی
در عمل چهار نوع اوراق قرضه سریالی وجود دارد:
1- اوراق قرضه منظم (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#1. تعریف اوراق قرضه سریالی منظم): در صورتی که اصل اوراق قرضه صادره به اقساط سالانه مساوی معین در طی عمر اوراق قرضه بازخرید شود اوراق قرضه سریالی منظم شمرده می شود.



2- اوراق قرضه مؤخر (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#2. تعریف اوراق قرضه سریالی مؤخر):در صورتی که اولین قسط ، بیش از یک سال بعد از تاریخ صدور اوراق قرضه به تأخیر افتد، اما اقساط بعد از آن دارای سررسید منظم باشد به آن اوراق قرضه اورا ق قرضه سریالی مؤخر گفته می شود.


3- اوراق قرضه سالانه ( سالواره) (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#3. تعریف اوراق قرضه سریالی سالانه): در صورتی که مبلغ بازخریدهای اصل سالانه اوراق قرضه طوری زمان بندی شود که هر سال تقریباً به همان مبلغی که بهره کاهش می یابد افزایش یابد( بهره به دلیل کاهش مبلغ باقیمانده اوراق قرضه تسویه نشده کاهش می یابد) به طوری که جمع بازپرداخت بدهی از نظر منطقی در همان سطح طی مدت صدور اوراق قرضه باقی بماند به آن اوراق قرضه سریالی سالانه گفته می شود.

4- اوراق قرضه نامنظم (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#4. تعریف اوراق قرضه سریالی نامنظم):اوراق قرضه ای که هیچ یک از شرایط سه نوع مذکور را نداشته باشد اوراق قرضه نامنظم نامیده می شود.



بودجه بندی تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها:
در صورت لزوم به منظور پرداخت اصل وبهره بدهیهای بلند مدت مالیاتها توسط حساب مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیهای بلند مدت افزایش می یابد که این افزایش به عنوان درآمدهای حساب مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها شناسایی می شود.
در صورتی که مالیاتها به وسیله حساب مستقل دیگری افزایش یابد و به حساب مستقل تأمین مالی وبازپرداخت بدهیها منتقل شود ، مالیاتهای مزبور باید در بودجه درآمدهای حساب مستقل ایجاد کننده درآمد (اغلب حساب مستقل عمومی) درج شود و همچنین به عنوان انتقالات عملیاتی به حساب مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها در بودجه حساب مستقل ایجاد کننده درآمد درج و به عنوان سایر مصارف مالی گزارش شود.
انتقالات عملیاتی : انتقالات عملیاتی معمولا شامل انتقالات دوره ای ، عادی وجاری است. طبق قوانین ایالات متحده ممکن است مالیات به وسیله حساب مستقل عمومی یا حساب مستقل درآمد اختصاصی برای تأمین مالی خرج یک حساب مستقل دیگر وضع شود.(مانند حساب مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها ). از آنجا قاعده عمومی برای یک بار ثبت چنین درآمدهایی است لذا انتقال درآمد مالیاتی به حساب مستقل هزینه کننده (مصرف کننده) به عنوان عملیات خروجی به وسیله انتقال دهنده وعنوان انتقالات عملیاتی ورودی به وسیله انتقال گیرنده ثبت می شود.حساب مستقل انتقال گیرنده ، مبلغ انتقال یافته را به عنوان درآمد شناسایی نمی کند. انتقالات عملیاتی اغلب دربخش سایرمنابع (مصارف) مالی صورت درآمدها، مخارج وتغییرات درمازاد حسابهای مستقل گزارش می شود. به هرحال ارائه قابل قبول عبارت است از درج سایرمنابع مالی با درآمدها ، وسایرمصارف مالی با مخارج درصورت درآمدها ، مخارج وتغییرات درمازاد حسابهای مستقل. لذا استفاده از حسابهای انتقال سبب شناسایی درآمدها درحساب مستقل وضع کننده مالیات ومخارج در حساب مستقل هزینه کننده خواهد شد.



دفاترحساب مستقل دریافت کننده درآمد(حساب مستقل عمومی:

وصول درآمد :
موجودی نقد ×××
درآمد×××
انتقال به حساب مستقل بازپرداخت بدهیها :
انتقالات عملیاتی خروجی ×××
موجودی نقد ×××
دفاتر حساب مستقل مصرف کننده درآمد(حساب مستقل تأمین مالی وبازپرداخت بدهی)
دریافت ازحساب مستقل عمومی :
موجودی نقد ×××
انتقالات عملیاتی ورودی ×××
مصرف وجوه :
مخارج ×××
موجودی نقد ×××
حسابداری بودجه ای : از آنجا که حساب مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیهای یک واحد حسابداری و بودجه ای است باید بودجه درآمدها و سایر منابع مالی ، شامل انتقالات عملیاتی از سایرحسابهای مستقل را به همراه درآمدهایی که مستقیما ایجاد یا ازمحل سرمایه گذاریها تحصیل خواهد کرد را تهیه نماید. همچنین حسابهای مستقل تأمین مالی و بازخرید اوراق قرضه باید حسابهای کنترل بودجه درآمد پیش بینی شده واعتبارات مصوب وحسابهای معین (وحسابهای کنترل سایرمنابع پیش بینی شده وسایرمصارف مالی پیش بینی شده وحسابهای معین درصورت ضرورت) را دقیقا مشابه حساب مستقل عمومی و درآمد اختصاصی را دردفاتر ثبت کند اما عملیات آن چون مستلزم استفاده از سفارشهای خرید و قردادهای منعقده برای کالا وخدمات نیست، استفاده از حساب تعهدات قطعی نشده ضرورت ندارد.
بودجه بندی تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها
حسابهای مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها می توانند روی صرف بدهیها و بهره تحقق یافته آنها حساب کنند.
بهره تحقق یافته بدهی ایجاد شده به عنوان درآمد حساب مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیهای دریافت کننده بهره تلقی می شود
صرف بهره ایجاد شده نیز به عنوان سایر منابع مالی محسوب می شود.
درصورتی که پروژه های سرمایه ای با مخارجی کمتر از درآمدها و سایر منابع مالی تکمیل شود ، ارزش باقیمانده معمولا به حساب مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهی مربوط منتقل میشود. (انتقالات ارزش ویژه)
انتقالات ارزش ویژه : انتقالات ارزش ویژه انتقالاتی غیرعادی و غیرجاری است که اغلب به منظور ایجاد یا انحلال یک حساب مستقل انجام می شود. ایجاد حساب مستقل ازطریق انتقال دارائیها ویا منابع ازحساب مستقل موجود به حساب مستقل جدید منجر به شناخت درآمد به وسیله حساب مستقل جدید نمی شود وهمچنین بازپرداخت کل یا بخشی از کمک ، یا انتقال مازاد حسابهای مستقل منحل شده به حسابهای مستقل دیگر منجربه شناخت درآمد به وسیله حساب مستقل دریافت کننده دارائیها یا منابع نمی گردد. لازم است انتقالات ارزش ویژه به ترتیب مزبور ثبت شود و در بخش تغییرات در مازاد حساب مستقل در صورت درآمدها ، مخارج وتغییرات در مازاد حسابهای مستقل نیز گزارش شود .(صفحه 83 کتاب)
طبق قوانین ایالتی ، دارائیهای مازاد برنیازموجود درحساب مستقل پروژه های سرمایه ای باید به حساب مستقل مسئول بازپرداخت بدهی ها تحقق یافته پروژه – حساب مستقل تأمین مالی وبازپرداخت بدهی – منتقل شود. انتقالاتی که چنین ماهیتی دارند به انتقالات ارزش ویژه معروفند.(صفحه 176 کتاب)



حساب مستقل پروژه های سرمایه ای
ثبت انتقال :
انتقالات خروجی ارزش ویژه ×××
موجودی نقد ×××
ثبت بستن حساب :
مازاد حساب مستقل ×××
انتقالات خروجی ارزش ویژه ×××
حساب مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها
ثبت دریافت :
موجودی نقد ×××
انتقالات ورودی ارزش ویژه ×××
ثبت بستن حساب :
انتقالات ورودی ارزش ویژه ×××
مازاد حساب مستقل ×××
مثال
پایان سال مالی یک واحد دولتی 29 اسفند ماه 5x13 و تاریخ سررسید پرداخت بهره اوراق قرضه آن 1 فروردین و ا مهره ماه هر سال باشد مبلغ قابل پرداخت در 1 فروردین 6x13 در ترازنامه حساب مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها ، به تاریخ 29 اسفند ماه 5x13 به عنوان بدهی درج نمی گردد.منطق پیشنهاد مزبور این است که سررسید قانونی بهره 1 فروردین6x13 است:

مبنای تعهدی تعدیل شده برای شناسایی مخارج مربوط به اصل و بهره بدهیهای بلند مدت
سال مالی 5x13 سال مالی 6x13

1/1 1/7 29/12 1/1 1/7

بهره سررسید بهره سررسید بهره تحقق یافته بهره سررسید بهره سررسید
رسیده برای رسیده برای قابل شناسایی در رسیده برای رسیده برای
1/29-7/12/4x13 1/1 – 31/6/5x13 29/12/5x13 1/29-7/12/5x13 1/31-1/6/6x13
وجود ندارد


مبالغ مندرج در اعتبارات مبالغ مندرج در اعتبارات
و مخارج سال5x13 و مخارج سال 6x13

اوراق قرضه بانام و اوراق قرضه بی نام:
طبق قانون دولت مرکزی اوراق قرضه بی نام معاف ازمالیات صادره بعد از 30 ژوئن 1983 باید به اوراق قرضه بانام تبدیل شود. بسیاری از اوراق قرضه صادره بی نام هنوز تسویه نشده اند و تا سالهای متمادی تسویه نخواهند شد.
مزایای اوراق قرضه بی نام برای صادرکنندگان :
از آنجا که تاریخ پرداخت بهره ممکن است جمعه یا یک روز تعطیل دیگر باشد، بعضی از صاحبان اوراق قرضه ممکن است نتوانند بهره خود را تا چند روز بعد از سررسید دریافت کنند و گاهی اوقات بعضی از دارندگان اوراق فرصت باطل کردن کوپنهای خود را نداشته یا اصلا موضوع پرداخت بهره را فراموش کنند. این موضوع در مورد اوراق قرضه بی نام سررسیده نیز صدق می کند، اوراق مذکور ممکن است تا مدتی پس از سررسید به نمایندگی پرداخت صادر کننده برای وصول ارائه نشود. در نتیجه صادرکنندگان اوراق امکان استفاده از بخشی از وجه نقد اختصاص یافته برای بهره و بازخریداوراق را برای مدتی طولانی پس از تاریخ سررسید کوپنهای بهره و اوراق به منظور تحصیل مبالغ قابل توجهی بهره دارند.
اوراق قرضه بانام و اوراق قرضه بی نام
• عدم مزایای فوق برای اوراق قرضه با نام:
اوراق قرضه ای که اصل و بهره آن در دفاتر ثبت شده است صادر کننده یا نماینده وی را ملزم به صدور چکهایی به تاریخ پرداخت بهره و چکی به تاریخ سررسید اوراق قرضه به نام دارنده اوراق قرضه می کند. چکهای صادره معمولا در زمان پرداخت بهره ارسال می شود. صدور و ارسال چکها قبل از زمان پرداخت اصل و بهره امکان آینده نگری را برای واحدهای دولتی فراهم می سازد که درآمدها را در این سال مالی به مبلغ بهره و اوراق قرضه قانونی قابل پرداخت در اوایل سال مالی بعد ایجاد و وصول کنند. که در غیر این صورت منجر به نکول (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#5. تعریف و توضیح نکول) آن می گردد:
Ø به قصور در پرداخت بهره و اوراق قرضه قانونی سررسید شده در زمان سررسید نکول گفته می شود.
Ø خبر نکول به سرعت به موسسات تعیین کننده نرخ بدهی و روزنامه ها منعکس می شود. حتی اگر مشکل نکول به سرعت برطرف شود اعتبار فرد نکول کننده و احتمالا نرخ کلیه بدهیهای وی آسیب می بیند که این وضعیت سبب مشکل و گران تر شدن استقراض توسط دولت مزبور در آینده خواهد شد.

تعداد حسابهای مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها:
علاوه بر اوراق قرضه مدت دار و سریالی ، حسابهای مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها ممکن است موظف به تأمین مالی و بازپرداخت بدهیهای ناشی از استفاده از اسناد یا ضمانتنامه های دارای سررسید بیش از یک سال از تاریخ صدور نیز باشند.
طبق استاندارد هیات استانداردهای دولتی در صورت اجازه قانون ، باید از یک حساب مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها برای ثبت تأمین مالی و بازپرداخت کلیه بدهیهای با پشتوانه مالیاتی و عوارض مخصوص استفاده شود. در صورتی که محدودیتهای قانونی ، اجازه ثبت پرداخت کلیه بدهیهای با پشتوانه مالیاتی و عوارض مخصوص را دریک حساب مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها ندهد، باید حسابهای مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیهای مورد لزوم را طبق قوانین ایجاد کرد.
همچنین حسابهای مستقل تأمین مالی وباز پرداخت بدهیها ممکن است موظف به انجام پرداختهای دوره ای مربوط به قراردادهای اجاره سرمایه ای نیز باشند.

استفاده از حساب مستقل عمومی برای ثبت تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها:
طبق قانون برخی مناطق، لزومی به انجام وظیفه تأمین مالی و بازپرداخت بدهی به وسیله یک حساب مستقل تأمین مالی وبازپرداخت بدهیها نیست. در صورت ساده بودن وظیفه تأمین مالی و بازپرداخت بدهی ، ممکن است مدیرت مالی مناسب ، حتی در صورت عدم تکلیف قانون ، ایجاد یک حساب مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها را مقرر کند . در صورتی که قانون استفاده از این حساب را مقرر نکرده باشد ، این وظیفه ممکن است در چارچوب حسابداری و بودجه بندی حساب مستقل عمومی انجام شود. درچنین مواردی باید از استانداردهای حسابداری و گزارشگری مالی بیان شده در این مبحث برای فعالیتهای تأمین مالی و بازپرداخت بدهیهای حساب مستقل عمومی پیروی شود.

حسابداری تأمین مالی و بازخرید اوراق قرضه سریالی منظم:
سرفصلهای حساب پیشنهادی برای استفاده حسابهای مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیهای ایجاد شده به منظور ثبت درآمدهای مربوط به پرداخت بهره و اصل اوراق قرضه سریالی صادره مشابه سرفصلهای حساب پیشنهادی برای استفاده حسابهای مستقل عمومی و درآمد اختصاصی است، اما دقیقاً همان سرفصلها نیست.
این حساب باید حسابهای کنترل بودجه درآمدهای پیش بینی شده و اعتبارات مصوب و حسابهای معین دقیقاً شبیه حساب مستقل عمومی و درآمد اختصاصی را در دفاتر ثبت کند اما عملیات آن مستلزم استفاده از سفارشهای خرید صادره و قراردادهای منعقده برای کالا و خدمات نیست، همچنین استفاده از حساب تعهدات قطعی نشده ضرورت ندارد.
حسابهای یک حساب مستقل تأمین مالی و بازخرید اوراق قرضه سریالی عبارتست از: حسابهای کنترل درآمدهاو مخارج و حسابهای معین(و حسابهای کنترل سایرمنابع مالی و سایر مصارف مالی و حسابهای معین، در صورت ضرورت) و حسابهای دارایی جاری ، بدهی جاری، و مازاد حساب مستقل .
دارایی های جاری یک حساب مستقل تأمین مالی و بازخرید اوراق قرضه سریالی به منظور پرداخت بهره اوراق قرضه تسویه نشده و اقساط اصل در سررسید، نگهداری می شود. برای راحتی دارندگان اوراق قرضه، پرداخت بهره و بازخرید اوراق قرضه سررسید رسیده معمولاً از طریق سیستم بانکی انجام می شود. بنابراین داراییهای یک حساب حساب مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها ممکن است شامل « موجودی نقد نزد نماینده پرداخت» باشد و اعتبارات مصوب ، مخارج و بدهیها نیز ممکن است شامل هزینه های ارائه خدمات توسط نمایندگی های پرداخت باشد.

مثال جامع بازخرید اوراق قرضه سریالی منظم:

فرض کنید اوراق قرضه صادره از طرف شهر نمونه برای تأمین مالی قسمتی از پروژه ساخت ایستگاه آتش نشانی اوراق قرضه سریالی منظم با سررسید مبالغ سالانه مساوی طی 20 سال است و اصل و بهره آن نیز در دفاتر ثبت شده است. جمع ارزش اسمی اوراق قرضه صادره مبلغ 1،200،000 هزار ریال است، کل بهره اوراق قرضه صادره 6 درصد در سال، قابل پرداخت هر شش ماه، در 15 شهریور و 15 اسفند است. تاریخ صدور اوراق قرضه 15 شهریور1x13 استو در همان تاریخ به ارزش اسمی فروخته شد. طی سال 2x13 تنها خرج مورد لزوم حساب مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهی، پرداخت بهره به سررسید 15 اسفند1x13 به مبلغ 36،000 هزارریال (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#6. محاسبات)است.

فرض کنید درآمدهای موردنیاز برای پرداخت اولین قسط اوراق قرضه در15 شهریور2x13 و دو دوره بهره به سررسید سال 2x13 ، در سال 2x13 ایجاد خواهد شد، تنها مبلغی که در بودجه سال 1x13 باید پیش بینی شود درآمدها به مبلغ خرج سال 1x13 است. عملیات بودجه سال منتهی به 29 اسفند 1x13 به شرح زیر است( کلیه ارقام ثبت شده در دفاتر به هزار ریال است):
1) (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#7. ثبت های عملیات سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 1x13) (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#7. ثبت های عملیات سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 1x13) شناسایی درآمدهای پیش بینی شده (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#7. ثبت های عملیات سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 1x13)
درآمدهای پیش بینی شده 36،000

اعتبارات مصوب 36،000


2) وصول مبلغ 30،000 هزار ریال درآمد از منابع در دسترس (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#8. ثبت های عملیات سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 1x13)برای بازپرداخت بدهی به طور نقد (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#8. ثبت های عملیات سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 1x13)
مـــوجـــــــــــــودی نقد 30،000

درآمــــــــــدها 30،000

3)مبلغ 60،000 هزار ریال ارزش ویژه باقیمانده حساب مستقل پروژه (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#9. Slide 9)های سرمایه ای ایستگاه آتش نشانی به حساب مستقل تأمین مالی و (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#9. Slide 9)بازپرداخت بدهیها منتقل شد. (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#9. Slide 9)
مـــــــــــــــــوجودی نقد 6،000
انتقالات ورودی ارزش ویژه 6،000


4)چکهایی به مبلغ 36،000 هزارریال در وجه دارندگان اوراق قرضه (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#10. ثبت های عملیات سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 1x13)مزبور صادر و ارسال شد (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#10. ثبت های عملیات سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 1x13)
مخارج – بهره اوراق قرضه 36،000
بهره پرداختنی 36،000

بهره پرداختنی 36،000
موجودی نقد 36،000

مطلوبست ثبت های عملیات فوق و بستن حسابهای مذکور در پایان سال مالی

در29 اسفند بستن حسابهای بودجه ای به شرح زیرمی باشد:
درآمدها 30،000
اعتبارات مصوب 36،000
مازاد حساب مستقل 6،000
درآمدهای پیش بینی شده 36،000
مخارج – بهره اوراق قرضه 36،000

نکته: انتقالات ورودی ارزش ویژه باید در بخش تغییرا در مازاد حساب مستقل صورت عملیات گزارش شود. بدین ترتیب حساب مزبور به صورت زیر بسته می شود:

انتقالات ورودی ارزش ویژه 6،000

مازاد حساب مستقل 6،000



صورت ترکیبی درآمدها، مخارج و تغییرات در مازاد حساب مستقل
برای سال مالی منتهی به 29اسفند 1x13
درآمدها:
مالیات ---0---
متفرقه 30،000
بهره سرمایه گذاریها ---0---
جمع درآمدها 30000
مخارج :
بهره اوراق قرضه 36،000
بازخرید اصل اوراق قرضه سررسید رسیده ---0---
جمع مخارج 36،000
مازاد (کسری) درآمدها بر مخارج (6،000)
مازاد حساب مستقل در 1 فروردین 1x13 ---0---
انتقالات ورودی ارزش ویژه 6،000
مازاد حساب مستق در 29 اسفند 1x13 ---0---




صورت ترکیبی درآمدها، مخارج و تغییرات در مازاد حساب مستقل-بودجه واقعی
برای سال مالی منتهی به 29اسفند 1x13
بودجه واقعی مازاد(کسری)
درآمدها:
مالیات ---0--- ---0--- ---0---
متفرقه 36،000 30،000 (6،000)
بهره سرمایه گذاریها ---0--- ---0--- ---0---
جمع درآمدها 36،000 30،000 (6،000)
مخارج :
بهره اوراق قرضه 36،000 36،000 ---0---
بازخرید اصل اوراق قرضه سررسید رسیده ---0--- ---0--- ---0---
جمع مخارج 36،000 36،000 ---0---
مازاد (کسری) درآمدها بر مخارج ---0--- (6،000) (6،000)
مازاد حساب مستقل در 1 فروردین 1x13 ---0--- ---0--- ---0---
انتقالات ورودی ارزش ویژه ---0--- 6،000 6،000
مازاد حساب مستق در 29 اسفند 1x13 ---0--- ---0--- ---0---






حسابداری تأمین مالی و بازخرید اوراق قرضه سریالی موخر:
• در ثبت های زیر فرض بر این است که شهر نمونه جمعاً مبلغ 2،000،000 هزار ریال اوراق قرضه سریالی موخر به ارزش اسمی در 1 فروردین 0x13 صادر کرده است. مبلغ هر قسط 200،000 هزار ریال است. سررسید اولین قسط 1 فروردین 1x13 است، سررسید آخرین قسط 1 فروردین 0z13 (20سال بعد) است. بهره در 1 فروردین و 1 مهر هر سال به نرخ اسمی سالانه 10 درصد باید بازپرداخت شود. بازپرداخت بدهی از طریق وضع مالیات و سود خالص حاصل از سرمایه گذاریها توسط حساب مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها تأمین می شود.

بهره اوراق قرضه منتشره مساوی است با :

وجه مورد نیاز برای باز خرید اصل اوراق قرضه




حساب مستقل تأمین مالی وباز پرداخت بدهیهای مزبورباید معادل بهره قابل پرداخت در طی سال بودجه ، و حداقل مبلغ 80،000 هزار ریال برای سرمایه گذاری مورد لزوم توسط حساب مستقل تأمین مالی وبازپرداخت بدهیها جهت بازخرید اقساط اصل بدهی در سررسید، مالیات وضع کند. تراز آزمایشی حساب مستقل تأمین مالی و بازخرید اوراق قرضه سریالی موخر در پایان سال دهم (29/12/Y0)، ده سال بعد از تاریخ صدور اوراق قرضه سریالی موخر به شرح زیر است:


بدهکار بستانکار
موجودی نقد 300،000 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#13. محاسبات)
سرمایه گذاریها 830،625
بهره دریافتنی 26،750
مازاد حساب مستقل ---0--- 1157،375
جمع 157/375/ 1 1،157،375



بودجه سال مالی y113
بودجه سال مالی 1y13 حساب مستقل فوق عبارتست از:
1) اعتبارات مصوب برای پرداخت مبلغ 100،000 هزار ریال بهره در 1 فروردین
2) باز خرید اصل اوراق قرضه سررسید رسیده در 1 فروردین به مبلغ 200،000 هزار ریال
3) پرداخت بهره اوراق قرضه تسویه نشده در 1 مهر1y13 به مبلغ 90،000 هزار ریال
4)بودجه درآمد حاصل از سرمایه گذاری طی سال 1y13 مبلغ 98،600 هزارریال است.
ثبت بودجه ای سال 1y13هریک ازمراحل به شرح زیر می باشد:

1) ثبت (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,14,ثبتهای تاریخ 1 فروردین 1y13)بودجه (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,14,ثبتهای تاریخ 1 فروردین 1y13) ای سال 1 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,14,ثبتهای تاریخ 1 فروردین 1y13)y (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,14,ثبتهای تاریخ 1 فروردین 1y13)13 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,14,ثبتهای تاریخ 1 فروردین 1y13)

بازدرآمدهای پیش بینی شده 358،600 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,16,ثبتهای تاریخ 1 فروردین 1y13)
مازاد حساب مستقل 31،400 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,16,ثبتهای تاریخ 1 فروردین 1y13)
اعتبارات مصوب 390،000 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,16,ثبتهای تاریخ 1 فروردین 1y13)
358،600=98،600+80،000+90،000+90،000 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,16,ثبتهای تاریخ 1 فروردین 1y13)
درآمد حاصل مبلغ مورد نیاز پرداخت بهره پرداخت بهره (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,16,ثبتهای تاریخ 1 فروردین 1y13)
از سرمایه گذاری سرمایه گذلری 1مهر1x13 1 فروردین 2x13 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,16,ثبتهای تاریخ 1 فروردین 1y13)
(لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,16,ثبتهای تاریخ 1 فروردین 1y13)
2)خرید اوراق قرضه و پرداخت بهره سررسید رسیده (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,16,ثبتهای تاریخ 1 فروردین 1y13)
مخارج – اصل اوراق قرضه 200،000
مخارج – بهره اوراق قرضه 100،000
موجودی نقد 300،000
3)مالیات به منظور بازخرید اوراق قرضه سریالی موخر صادره به مبلغ (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,17,ثبتهای تاریخ 1 فروردین 1y13)268،000 هزار ریال وضع می شود، از مالیات موضوعه مزبور مبلغ (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,17,ثبتهای تاریخ 1 فروردین 1y13)8،000 هزار ریال آن مشکوک الوصول فرض می شود. (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,17,ثبتهای تاریخ 1 فروردین 1y13)
مالیاتهای دریافتنی جاری 268،000
مالیاتهای جاری مشکوک الوصول 8،000
درآمدها 260،000


4) بهره (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,17,ثبتهای تاریخ 1 فروردین 1y13)تحقق یافته وصولی سرمایه گذاریهای حساب مستقل مزبور طی (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#18. ثبت های مربوطه)نیمه اول سال به مبلغ 49،250 هزار ریال ومالیات وصولی نیمه اول (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#18. ثبت های مربوطه)سال 120،000 هزار ریال و بهره دریافتنی وصولی در 29 اسفند (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#18. ثبت های مربوطه)0 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#18. ثبت های مربوطه)y (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#18. ثبت های مربوطه)13 مبلغ 26،750 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#18. ثبت های مربوطه)
موجودی نقد 196،000
مالیاتهای دریافتنی جاری 120،000
بهره دریافتنی سرمایه گذاریها 26،750
درآمدها 49،250

5) مبلغ 106،000 وجه نقد سرمایه گذاری شد (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#19. ثبت های مربوطه)
سرمایه گذاریها 106،000
موجودی نقد 106،000


6) بهره پرداختنی در 1 مهر پرداخت شد (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#20. ثبت های مربوطه)
مخارج – بهره اوراق قرضه 90،000
موجودی نقد 90،000


7) مالیاتهای وصولی نیمه دوم سال 1 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#21. ثبت های مربوطه)y (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#21. ثبت های مربوطه)13 بالغ بر138،000هزار ریال شد (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#21. ثبت های مربوطه)و بهره تحقق یافته وصولی دوره مزبوربه مبلغ 24،000 هزار ریال (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#21. ثبت های مربوطه)
موجودی نقد 162،000
مالیاتهای دریافتنی جاری 138،000
درآمدها 24،000


9) مبلغ 162،000 وجه نقد سرمایه گذاری شد (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#22. ثبت های مربوطه)


سرمایه گذاریها 162،000
موجودی نقد 162،000


10)طبق قوانین مالیاتهای وصول نشده طی سال 1 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#23. Slide 23)y (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#23. Slide 23)13 باید به (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#23. Slide 23)صورت معوق طبقه بندی شود. طبق برآورد حداقل 4،000 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#23. Slide 23)هزار ریال از مالیاتهای موضوعه سال 1 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#23. Slide 23)y (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#23. Slide 23)13 در اوایل سال (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#23. Slide 23)2 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#23. Slide 23)y (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#23. Slide 23)13 وصول خواهد شد و باقیمانده یعنی 6،000 هزار ریال آن (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#23. Slide 23)غیر قابل وصول است.( از آنجا که طبق پیش بینی های اولیه (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#23. Slide 23)مبلغ غیر قابل وصول 8،000 هزار ریال برآورد شده است ، (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#23. Slide 23)حساب درآمدها 2،000 هزار ریال بستانکار می شود. (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#23. Slide 23)
مالیاتهای دریافتنی معوق 10،000
مالیاتهای جاری مشکوک الوصول 8،000
مالیاتهای دریافتنی جاری 10،000
مالیاتهای معوق مشکوک الوصول 6،000
درآمدها 2،000
[/URL]
11) بازخرید اصل اوراق قرضه به مبلغ 200،000 هزار ریال 1 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#23. Slide 23)فروردین 2 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,24,ثبت های مربوطه)y (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,24,ثبت های مربوطه)13 و بهره آن 90،000 هزار ریال چکهای آن (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,24,ثبت های مربوطه)پرداخت می شود و به همین مبلغ سرمایه گذاریها به وجه نقد (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,24,ثبت های مربوطه)تبدیل (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,24,ثبت های مربوطه)گردیدند (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,24,ثبت های مربوطه). (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,24,ثبت های مربوطه)
موجودی نقد 290،000
سرمایه گذاریها 290،000


12) بهره تحقق یافته سرمایه گذاریها در پایان سال مبلغ 25،000 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#25. ثبت های مربوطه)هزار ریال است. (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#25. ثبت های مربوطه)
بهره دریافتنی سرمایه گذاریها 25،000
درآمدها 25،000


13) ثبت بستن حسابهای بودجه ای و صورت عملیات 1 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#26. ثبت های مربوطه)y (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#26. ثبت های مربوطه)13 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#26. ثبت های مربوطه)
درآمدها 360،250
اعتبارات مصوب 390،000
درآمدهای پیش بینی شده 358،600
مخارج – بهره اوراق قرضه 190،000
مخارج – اصل اوراق قرضه 200،000
مازاد حساب مستقل 1،650






ترازنامه ترکیبی حسابهای مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها
در تاریخ 29 اسفند 1y13
داراییها
موجودی نقد 290،000
سرمایه گذاریها 808،625
خالص مالیاتهای دریافتنی 4،000
بهره دریافتنی [U]25،000
جمع داراییها 1،127،625
ارزش ویژه حساب مستقل
ارزش ویژه 127،625،1
مازاد حساب مستقل
جمع ارزش ویژه حساب مستقل 127،625،1




صورت ترکیبی درآمدها، مخارج و تغییرات در مازاد حساب مستقل
برای سال مالی منتهی به 29اسفند 1y13
درآمدها:
مالیات 262،000
متفرقه ---0---
بهره سرمایه گذاریها 98،250
جمع درآمدها 360،250
مخارج :
بهره اوراق قرضه 190،000
بازخرید اصل اوراق قرضه سررسید رسیده 200،000
جمع مخارج 390،000
مازاد (کسری) درآمدها بر مخارج (29،750)
مازاد حساب مستقل در 1 فروردین 1x13 1،157،375
انتقالات ورودی ارزش ویژه ---0---
مازاد حساب مستق در 29 اسفند 1x13 1،127،625







صورت ترکیبی درآمدها، مخارج و تغییرات در مازاد حساب مستقل-بودجه واقعی
برای سال مالی منتهی به 29اسفند 1x13

بودجه واقعی مازاد(کسری)
درآمدها:
مالیات 260،000 262،000 2،000
متفرقه ---0--- ---0--- ---0---
بهره سرمایه گذاریها 98،600 98،250 (350)
جمع درآمدها 358،600 360،250 1،650
مخارج :
بهره اوراق قرضه 190،000 190،000 ---0---
بازخرید اصل اوراق قرضه سررسید رسیده 200،000 200،000 ---0---
جمع مخارج 390،000 390،000 ---0---
مازاد (کسری) درآمدها بر مخارج (31،400) (29،750) 1،650
مازاد حساب مستقل در 1 فروردین 1x13 ،157،375 1،157،375 --0---
انتقالات ورودی ارزش ویژه ---0--- ---0--- ---0---
مازاد حساب مستق در 29 اسفند 1x13 1،125،975 1،127،625 1،650






حسابداری تأمین مالی وبازخرید اوراق قرضه بلند مدت
سررسید کل اوراق قرضه بلند مدت یک تاریخ معین است درصورتی که سررسید اوراق قرضه سریالی به اقساط است.درآمد مورد نیاز برای حسابهای مستقل تأمین مالی و بازخرید اوراق قرضه بلند مدت ممکن است بر مبنای « ربح مرکب » به منظور ایجاد نسبتهای تقریباً مساوی طی عمر صدور اوراق قرضه محاسبه گردد.
مثال:

فرض کنید شهر نمونه اوراق قرضه بلند مدت به مبلغ 1،500،000 هزار ریال با عمر مفید 20 سال صادره کرده است. اوراق قرضه بلند مدت مزبور شامل کوپنهای بهره شش ماهه با نرخ سالانه 5 درصد ، قابل پرداخت در 1 فروردین و 1 مهر است. فرض بر این است که درآمدها باید از محل وضع مالیات و درآمد حاصل از سرمایه گذاری تحصیل شود. مبلغ مالیات موضوعه با استفاده از جداول سالانه و با فرض اینکه درآمدها برای بازخرید اصل سرمایه گذاری می شود و درآمد آن نیز 6% در سال است ، شش ماهه مرکب محاسبه میشود. جدول نشان می دهد 1 ریال سرمایه گذاری شده سالانه در پایان سال با نرخ بهره مرکب دوره ای 3 % در پایان 40 دوره بالغ بر 4012597/75 ریال است .
مثال:
از آنجا که مبلغ مودر نیاز برای باز خرید اوراق قرضه در پایان 40 دوره شش ماهه 1،500،000 هزار ریال است ، یا مبلغ (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#27. محاسبات)567/19،893 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#27. محاسبات) هزا ریال در پایان هر دوره شش ماهه طی عمر اوراق قرضه . درآمد مورد نیاز برای پرداخت بهره اوراق قرضه هر دوره 37،500 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#27. محاسبات) هزار ریال است.





اضافه در 3 درصد مانده در
سال دوره پایان دوره بهره هر دوره پایان دوره
0x13 1 567/19،893 ---0--- 567/19،893
2 567/19،893 81/596 95/40،383
1x13 3 567/19،893 520/1،211 04/61،489
4 567/19،893 670/1،844 28/83،227

ترازآزمایشی شهر نمونه در29 اسفند 0x13
بدهکار بستانکار
سرمایه گذاریها 95/40،383 ----
مازاد حساب مستقل ---- 95/40،383
جمع 95/40،383 95/40،383


بودجه حساب مستقل تأمین مالی و بازخریداوراق قرضه شهر نمونه ، در برگیرنده دو دسته اضافات مقرر به مبلغ 567/19،893 هزار ریال برای سرمایه گذاری جهت بازخرید نهایی اصل و دو مبلغ 37،500 هزار ریال برای پرداخت بهره جمعاً به مبلغ 134/114،787 هزار ریال است. برای سال 1x13 ، سال دوم عملیات حساب مستقل تأمین مالی و بازخرید اوراق قرضه بلند مدت ، محاسبه ربح مرکب بر مبنای 6 درصد در سال ، شش ماه یکبار است ، درآمد مورد نیاز طی سال بال بر 19/3،056 هزار (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#28. محاسبات)ریال (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#28. محاسبات)است. بنابراین ، درآمدهای پیش بینی شده به مبلغ 33/117،843 هزار ریال بدهکار می شود. در بودجه اعتبارات مصوب فقط مبالغی درج می شود که سررسید آن طی سال بودجه است یعنی مبلغ 75،000 هزارریال که ثبت آن به شرح زیر است:
اطلاعات مسئله
1)ثبت وضع مالیات 120،000 هزارریال و 3،000 هزارریال مالیات (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#29. ثبت های مربوطه)مشکوک الوصول در شش ماهه اول (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#29. ثبت های مربوطه)
مالیاتهای دریافتنی جاری 120،000
مالیاتهای جاری مشکوک الوصول 3،000
درآمدها 117،000


2)وصولی 57،400هزارریال مالیات (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#30. Slide 30)
موجودی نقد 57،400
مالیاتهای دریافتنی جاری 57،400


3) پرداخت مبلغ 567/19،893 هزار ریال جهت سرمایه گذاری و (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#31. Slide 31)37،500 هزار ریال بهره (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#31. Slide 31)
مخارج – بهره اوراق قرضه 37،500
سرمایه گذاریها 567/19،893
موجودی نقد 567/57،393




4) ثبت درآمد بهره در 31 شهریوربه مبلغ 99/1،261 هزار ریال (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#32. ثبت های مربوطه)
سرمایه گذاریها 99/1،261
درآمد بهره 99/1،261


5) وصولی از محل مالیات حساب مستقل تأمین مالی وبازخرید اوراق (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#33. ثبت های مربوطه)قرضه بلند مدت بالغ بر 58،000 هزار ریال گردیدو مبلغ مازاد بر نیاز به (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#33. ثبت های مربوطه)حساب سرمایه گذاریها منظور و بهره نیز به مبلغ 37،500 هزار ریال (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#33. ثبت های مربوطه)پرداخت شد. (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#33. ثبت های مربوطه)
موجودی نقد 58،000
مالیاتهای دریافتنی جاری 58،000

مخارج – بهره اوراق قرضه 37،500
سرمایه گذاریها 567/19،893
موجودی نقد 567/57،393


6) درآمد بهره سرمایه گذاریها به مبلغ 51/61،539 هزار ریال طی (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#34. ثبت های مربوطه)شش ماهه آخر ، از 1 مهر 1 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#34. ثبت های مربوطه)x (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#34. ثبت های مربوطه)13 بالغ بر10/1،883 هزار ریال (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#34. ثبت های مربوطه)شد. و به سرمایه گذاریها اضافه شد. (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#34. ثبت های مربوطه)
سرمایه گذاریها 10/1،883
درآمد بهره 10/1،883


7 ) مالیاتهای موضوعه وصول نشده طی سال 1 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#35. ثبت های مربوطه)x (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#35. ثبت های مربوطه)13 به عنوان (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#35. ثبت های مربوطه)معوق در دفاتر ثبت شد. (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#35. ثبت های مربوطه)
مالیاتهای دریافتنی معوق 4،600
مالیاتهای جاری مشکوک الوصول 3،000
مالیاتهای دریافتنی جاری 4،600
مالیاتهای معوق مشکوک الوصول 3،000

8)در تاریخ 29 اسفند 1 (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#36. ثبت های مربوطه)x (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#36. ثبت های مربوطه)13 حسابهای بودجه ای و موقت بسته (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#36. ثبت های مربوطه)شد. (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#36. ثبت های مربوطه)
اعتبارات مصوب 75،000
درآمدها 117،000
درآمد بهره 09/3،145
درآمدهای پیش بینی شده 33/117،843
مخارج – بهره اوراق قرضه 75،000
مازاد حساب مستقل 76/2،301







ترازنامه ترکیبی حسابهای مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها
در تاریخ 29 اسفند 1x13
داراییها:
موجودی نقد 613
سرمایه گذاریها 83،316
خالص مالیاتهای دریافتنی 1،600
بهره دریافتنی ---0---
جمع داراییها 85،529
ارزش ویژه حساب مستقل:
ارزش ویژه 85،529
مازاد حساب مستقل
جمع ارزش ویژه حساب مستقل 85،529





صورت ترکیبی درآمدها، مخارج و تغییرات در مازاد حساب مستقل
برای سال مالی منتهی به 29اسفند 1x13


درآمدها:
مالیات 117،000
متفرقه ---0---
بهره سرمایه گذاریها 3،145
جمع درآمدها 120،145
مخارج :
بهره اوراق قرضه 75،000
بازخرید اصل اوراق قرضه سررسید رسیده ---0---
جمع مخارج 75،000
مازاد (کسری) درآمدها بر مخارج 45،145
مازاد حساب مستقل در 1 فروردین 1x13 40،384
انتقالات ورودی ارزش ویژه ---0---
مازاد حساب مستق در 29 اسفند 1x13 85،529






صورت ترکیبی درآمدها، مخارج و تغییرات در مازاد حساب مستقل-بودجه واقعی
برای سال مالی منتهی به 29اسفند 1x13
بودجه واقعی مازاد(کسری)

درآمدها:
مالیات 114،787 117،000 2،213
متفرقه ---0--- ---0--- ---0---
بهره سرمایه گذاریها 3،056 3،145 89
جمع درآمدها 117،843 120،145 2،302
مخارج :
بهره اوراق قرضه 75،000 75،000 ---0---
بازخرید اصل اوراق قرضه سررسید رسیده ----0--- ---0--- ---0---
جمع مخارج 75،000 75،000 ---0---
مازاد (کسری) درآمدها بر مخارج 48،843 45،145 2،302
مازاد حساب مستقل در 1 فروردین 1x13 40،384 40،384 ---0---
انتقالات ورودی ارزش ویژه ---0--- ---0--- ---0---
مازاد حساب مستق در 29 اسفند 1x13 83،227 85،529 2،302


افشا در یادداشتهای توضیحی همراه صورتهای مالی
• هر اطلاعاتی که برای مجریان- قانونگذاران- شهروندان علاقه مند – بستانکاران یا هر گروه و دسته ای از اشخاص استفاده کننده ازگزارشهای مالی یک واحد دولتی گزارشگر مفید باشد باید ارائه شود.
• طبق استاندارد هیات استانداردهای حسابداری دولتی باید کلیه سپرده ها و سرمایه گذاریهای مجاز قانونی و قراردادی در یادداشتها افشا شود.
• هرگونه تخطی با اهمیت از شروط قانونی و قراردادی در طی دوره نیز باید افشا شود.
• در صورتی که موجودی بانک در تاریخ ترازنامه کلا در ضمانت یا در گرو اوراق بهادار نگهداری شده در واحد دولتی یا نماینده وی به نام واحد دولتی باشد ، موضوع باید افشا شود. در غیر این صورت ، کل مبلغ موجودی بانک باید بر اساس سه گرده ریسک اعتباری مشخص شده در استانداردها طبقه بندی و گزارش شود.

• مبلغ انتقالی و ارزش بازار سرمایه گذاریها در تاریخ ترازنامه باید در مجموع و برای هر یک از سرمایه گذاریها به طور مجزا افشا شود . مبالغ انتقالی هر یک از انواع سرمایه گذاریها باید براساس سه گروه ریسک اعتباری مشخص شده در استانداردها طبقه بندی و افشا شود.



استهلاک صرف و کسر سرمایه گذاریها
• در صورتی که هدف ازخرید سرمایه گذاریها نگهداری آن تا سررسید باشد، در زمان دریافت وجه مربوط به ارزش اسمی ، محاسبه استهلاک صرف یا کسر ضروری است.





مثال :
در صورتی که یک حساب مستقل تأمین مالی و بازخرید اوراق قرضه بلند مدت سرمایه گذاریهایی را به ارزش اسمی 24،000 هزار ریال به میزان 102 درصد اسمی و بهره تحقق یافته 300 هزار ریال خریداری کند بنابراین داریم:
اطلاعات مسئله (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,37,ثبت های مربوطه)
1)ثبت رویداد (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,37,ثبت های مربوطه)فوق (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,37,ثبت های مربوطه) در دفاتر (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,37,ثبت های مربوطه)
سرمایه گذاریها 24،000
صرف مستهلک نشده سرمایه گذاریها 480
درآمد بهره 300
موجودی نقد 24،780

2) مبلغ 600 هزار ریال بهره از محل سرمایه گذاریها دریافت شده (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#38. ثبت های مربوطه)است (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#38. ثبت های مربوطه)
موجودی نقد 600
درآمد بهره 600


3) ثبت استهلاک صرف اوراق قرضه (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.اخرین%20فصل%20هفت/کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#-1,39,ثبت های مربوطه)
درآمد بهره 18
صرف مستهلک نشده سرمایه گذاریها 18


• روابط بین حسابهای مستقل وگروههای حساب:
• برای مثال درصورتی که تأمین مالی بابت ساخت یک پروژه سرمایه ای باشد مراحل حسابداری آن به این ترتیب است که مرحله ساخت پروژه درحساب مستقل پروژه ای سرمایه ای، مرحله تأمین مالی وبازپرداخت حصه جاری بدهی های بلندمدت ایجاد شده برای پروژه سرمایه ای درحساب مستقل بازپرداخت بدهی ها، ودارائیها وبدهی های بلندمدت ایجادشده درگروههای حساب مربوط به دارائیها وبدهی های بلندمدت منعکس می گردد.
حسابداری تأمین مالی و بازپرداخت بدهی عوارض مخصوص:

• فعالیتهای ساخت معمولا در اولین سال یا سالهای اولیه ، با استفاده از تأمین مالی ضمنی واحد دولتی یا عواید حاصل از ایجاد بدهی عوارض مخصوص (اوراق قرضه یا اسناد) برای پرداخت هزینه های ساخت به پیمانکاران ، تکمیل می شود. در زمانی که پروژه سرمایه ای تکمیل شد ، برای تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها عوارضی بر صاحبان مستقر در منطقه منافع خاص وضع میشود. اقساط عوارض دریافتنی سالانه ، و بهره اقساط معوق، معمولاً به اندازه مبلغ اصل بدهی و بهره پرداختنی در طی همان سال است. اگر واحد دولتی ، در صورت عدم کفایت مبالغ وصولی از صاحبان اموال منتفع از خدمات برای پرداخت بدهیها ، متعهد به پرداخت بدهی باشد، بدهی باید در گرو حساب بدهیهای بلند مدت عمومی ثبت شود و از یک حساب مستقل تأمین مالی وبازپرداخت بدهیها برای ثبت فعالیتهای مربوط به بازپرداخت بدهی استفاده شود.
• در صورتی که واحد دولتی تحت هیچ شرایطی متعهد به پرداخت بدهی نباشد، بدهی نباید در گروه حساب بدهیهای بلند مدت عمومی ثبت شود. در مورد اخیر که به ندرت اتفاق می افتد ، فعالیتهای تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها در حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها، ثبت می گردد.
• عوارض مخصوص وضع مالیات اجباری بر دارایی معین برای پرداخت بخشی یا کل بهای تمام شده یک بهسازی یا خدمات معین است ، با فرض اینکه برای عموم یا برای دارایی موضوع عوارض مخصوص منفعت داشته باشد.
• کل مبلغ ریالی پروژه سرمایه ای که لازم است از محل عوارض مخصوص تأمین مالی شود باید به وسیله صاحبان دارایی غیر منقول در منطقه عوارض مخصوص پرداخت شود. لذا در اغلب موارد به دلیل زیاد بودن مبالغ قابل پرداخت توسط هرمالک ودرنتیجه تقسیط آن، مجوز ایجاد بدهی بلندمدت به مبلغ سررسید اقساط در سالهای آتی را صادر می کند. قسط اول وعواید حاصل ازبدهی بلندمدت برای تأمین مالی پروژه سرمایه ای استفاده می شود.(صفحه 286)
مثال
فرض کنید اوراق قرضه عوارض مخصوص که در صورت لزوم از محل مجوز وضع مالیات عمومی شهر الف قابل پرداخت است، برای تکمیل پروژه تعریض خیابان منتشر شده است. در طی مراحل تکمیل پروژه ، عوارض مخصوص موضوعه از طرف شهر، بالغ بر 480،000 هزار ریال ، قابل پرداخت در 10 قسط مساوی با 5% بهره بر اقساط معوق ، بر مالکان داراییهای مستقر در خیابانهای مزبور است.
اطلاعات مسئله
1) ثبت رویداد فوق در دفاتر (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#40. ثبت های مربوطه)
عوارض دریافتنی جاری 48،000
عوارض دریافتنی معوق 432،000
درآمدها 48،000
درآمدهای معوق 432،000

2) کلیه عوارض دریافتنی جاری ، به سررسید پایان سال ، همراه با مبلغ (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#41. ثبت های مربوطه)24،000 هزار ریال بهره آن وصول شد (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#41. ثبت های مربوطه)
موجودی نقد 72،000
عوارض دریافتنی جاری 48،000
درآمدها 24،000

3) سررسید اصل اوراق قرضه عوارض مخصوص به مبلغ 48،000 هزار (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#42. ثبت های مربوطه)ریال رسید و بهره پرداختنی اوراق قرضه سررسید رسیده به مبلغ (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#42. ثبت های مربوطه)24،000 هزار ریال طبق برنامه پرداخت و در دفاتر ثبت شد. (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#42. ثبت های مربوطه)
مخارج – اصل اوراق قرضه 48،000
مخارج – بهره اوراق قرضه 24،000
اوراق قرضه پرداختنی 48،000
بهره پرداختنی 24،000
اوراق قرضه پرداختنی 48،000
بهره پرداختنی 24،000
موجودی نقد 72،000

4) دومین قسط عوارض دریافتنی از گروه معوق به گروه جاری طبقه بندی (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#43. ثبت های مربوطه)مجدد شد . مبلغ درآمد مربوط به عوارض دریافتنی مزبور نیز از (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#43. ثبت های مربوطه)حساب درآمدهای معوق به حساب درآمدها منتقل شد. (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#43. ثبت های مربوطه)
عوارض دریافتنی جاری 48،000
عوارض دریافتنی معوق 48،000

درآمدهای معوق 48،000
درآمدها 48،000



استفاده از حسابهای مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهیها برای ثبت پرداختهای اجاره سرمایه ای
• واحدهای دولتی معمولا از یک حساب مستقل تامین مالی و بازپرداخت بدهیها برای ثبت پرداختهای اجاره سرمایه ای استفاده می کنند زیرا پرداختهای سالانه صرفاً پرداختهای اقساط بدهی بلند مدت عمومی هستند. چون اولین پرداخت در روز اول اجاره است بنابراین کلاً به عنوان پرداخت از اصل بدهی مربوط به اجاره در نظر گرفته میشود. پرداخت مزبور به صورت زیر در دفاتر ثبت می شود:
مخارج – اصل بدهی اجاره سرمایه ای 10،000
موجودی نـــــــــــــــــقد 10،000
Ø ثبت جزئیات مخارج نشان دهنده این است که مبلغ اولین پرداخت معادل پرداخت اصل بدهی است. به هر صورت مبلغ پرداختی در 1 فروردین 1x13 و پرداختهای سالهای بعد ازآن باید به عنوان پرداخت بخشی از بدهی اجاره و بهره مانده پرداخت نشده بدهی اجاره در نظر گرفته شود.
Ø استانداردهای هیات استانداردهای حسابداری دولتی با بیانیه 13 استانداردهای حسابداری مالی هیات استانداردهای حسابدرای هماهنگ است ، استانداردهای هر دو هیات استفاده از نرخ بهره ثابت دوره ای را توصیه می کند.




حسابداری جایگزینی بدهی :


• درصورتی که جمع داراییهای حساب مستقل تامین مالی و بازپرداخت بدهیها برای پرداخت طلب بستانکاران در سررسید کافی نباشد ، یا در صورتی که نرخ بهره بدهی به میزان قابل توجهی از نرخ بهره ایجاد بدهی جدید به وسیله واحد دولتی بیشتر باشد، یا در صورتی که قراردادهای اوراق قرضه موجود بیش از حد تعهد آور باشد، احتمال صدور اوراق قرضه جدید به وسیله واحد دولتی برای جایگزینی بدهی وجود دارد.
• عواید حاصل از صدور اوراق قرضه جایگزینی به سررسید بدهی باید به عنوان سایر منابع مالی حساب مستقل عهده دار وظیفه تامین مالی و بازپرداخت بدهیها ثبت شود.
• در صورتی که واحد دولتی هیچ نوع دارایی برای بازپرداخت بدهیها نداشته باشد، احتمالا حساب مستقل تامین مالی و بازپرداخت بدهیها نیز وجود نخواهد داشت. در این صورت ، لازم است یک حساب مستقل تامین مالی و بازپرداخت بدهیها به منظور ثبت عواید حاصل از صدور اوراق قرضه جایگزینی و بازپرداخت بدهی قبلی ایجاد شود. وقتی که بدهی کلا پرداخت شد حساب مستقل تامین مالی وبازپرداخت بدهیهای مربوط نیز باید بسته شود و یک حساب مستقل تامین مالی و بازپرداخت بدهیهای دیگر برای جایگزینی بدهی ایجاد گردد.
• در صورتی که اوراق قرضه جایگزینی صادره فروخته نشود و صرفاً به طلبکاران در سررسید به صورت پایاپای واگذار شود ، عملیات مزبور در حساب مستقل تامین مالی و بازپرداخت بدهیها ضرورت ندارد ولی می توان در حد لزوم آنرا در صورتها و جداول تهیه شده برای گروه حساب بدهیهای بلند مدت عمومی و دریادداشتهای توضیحی همراه صورتهای مالی افشا کرد.
جایگزینی بدهی قبل از سررسید:

• جایگزینی قبل از سررسید بدهیهای معاف از مالیات در دوره کاهش سریع نرخ های بهره امری معمول است.
تسویه قانونی بدهی به صورت قانونی و اختیاری:
تسویه قانونی زمانی اتفاق می افتد که قانوناً بدهی بر اساس پیش بینی های خاص در سند بدهی حتی اگر بدهی واقعاً پرداخت نشود تسویه شود
تسویه اختیاری زمانی اتفاق می افتد که بدهی برای اهداف حسابداری و گزارشگری مالی تسویه شده فرض می شود، اگر چه قانوناً بدهی تسویه نشده است.
نکته

Ø مثال پرداخت به نماینده سند ، حاصل از منابع بدهی جدید، باید در حساب مستقل تامین مالی و بازپرداخت بدهیها به عنوان سایر مصارف مالی ثبت شود
Ø پرداخت به نماینده سند از سایر منابع مالی باید به عنوان مخارج پرداخت بدهی ثبت شود


• فرض کنید عواید حاصل از فروش بدهی جایگزین شده به مبلغ 2،000،000 هزار ریال است و باید به مبلغ 2،500،000 هزار ریال تسویه شود. عواید مزبور در حساب مستقل دریافت کننده ( معمولا یک حساب مستقل تامین مالی و بازپرداخت بدهیها) به صورت زیردر دفاتر ثبت می شود:
موجودی نقد 2،000،000
سایرمنابع مالی – عواید حاصل از
صدور اوراق قرضه جایگزینی 2،000،000


سایر مصارف مالی- پرداخت به نماینده (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#44. نکته)
سند اوراق قرضه جایگزینی (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#44. نکته)2،000،000
مخارج – پرداخت به نماینده سند اوراق (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#44. نکته)
قرضه جایگزینی (لینک ها فقط به اعضای سایت نمایش داده می شوند.کمکی%20فصل%20هفتم%20دولتی.ppt#44. نکته)500،000
موجودی نقد 2،500،000

افشای جایگزینی بدهیها قبل از سررسید:
• رهنمودهای افشای مندرج در بخش د20 بیانیه های هیات استانداردهای حسابداری دولتی برای دولتهای ایالتی و محلی ، دستگاهها و سازمانهای انتفاعی عمومی، سیستمهای بازنشستگی کارکنان عمومی و خدماتی دولتی، بیمارستانها ، دانشکده ها و دانشگاهها و کلیه حسابهای مستقل واحدهای مزبور کاربرد دارد.
• کلیه سازمانهای تحت پوشش هیات استانداردهای حسابداری دولتی موظف به ارائه توضیح کلی درباره هریک از جایگزینیهای قبل ازموعد بدهی، ناشی از تسویه ، در یادداشتهای توضیحی همراه صورتهای مالی سال وقوع جایگزینیهای قبل از موعد هستند.
• حداقل افشا مورد لزوم عبارتست از:
الف ) تفاوت بین مبلغ وجه نقد مورد نیاز برای تسویه بدهی قدیمی و وجه نقد مورد نیاز برای تسویه بدهی جدید و انجام جایگزینیها
ب) سود یا زیان اقتصادی ناشی از فعالیت
سود یا زیان اقتصادی عبارتست از: تفاوت بین ارزش فعلی مصارف تسویه بدهی قدیمی و ارزش فعلی مصارف تسویه بدهی جدید تنزیل شده به نرخ بهره موثر و تعدیل شده برای پرداخت وجه نقد اضافی

بانو شرقی
18 December 2009, 10:14 AM
«کتاب حسابداری سازمانهای دولتی وموسسات غیرانتفاعی»
• همانطور که ساختار واحدهای دولتی پیچیده میشود، واضح است که در صورت تمرکز واحدهای ارائه دهنده خدمات به ادارات یا حسابهای مستقل متعدد، یا حتی واحدهای دولتی متعدد در یک واحد اجرائی خاص ، کارائی نیز باید بهبود یابد.
• عنوان منطقی برای واحد مالی و حسابداری ایجاد شده به منظور ثبت منابع مورد استفاده برای ارائه خدمات به صورت متمرکز ،حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی است.
• دلیل ایجاد این دسته حسابهای مستقل بهبود مدیریت منابع است.
• تجربه تعداد زیادی از واحدهای دولتی در سالهای اخیر نشان دهنده کاهش درآمدها همراه با افزایش تقاضا برای خدمات دولتی است.
• در نتیجه بسیاری از واحدهای دولتی گرایش دارند قسمتی از منابع مورد نیاز را از محل وجوه دریافتی از استفاده کنندگان خدمات تأمین کنند در حا لی که قبلاُ از محل مالیاتهای دریافتی و یا سایر درآمدهای دولتی تأمین مالی می شده است .
برای اینکه بدانیم که این وجوه دریافتی با هزینه های عملیاتی تناسب دارد و به منظور بهبود توانائی مسئولان دولتی در تعیین معقول بودن هزینه ها در ارتباط با منافع آن ،روش مطلوب این است که عملیات و فعالیت ها برمبنای مورد استفاده شرکتهای تجاری انجام شود و در دفاتر ثبت شود.
لذا بسیاری از فعالیتهائی که قبلا بر مبنای غیر تجاری صرف انجام می شد و به وسیله حساب مستقل دولتی به ثبت می رسید، اکنون به وسیله حسابهای مستقل سرمایه ای (تجاری) ثبت می گردد:
١- حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی
٢-حساب مستقل انتفاعی


فعالیتهای که مربوط به تولید کالا و ارائه خدمات و فروش آنها به عامه مردم باشد در حساب مستقل انتفاعی ثبت می شود و فعالیتهائی که مربوط به تولید کالا و ارائه خدمات و فروش آنها به واحدهای دولتی،ادارات و سایر حسابهای مستقل بر مبنای پرداخت بهای تمام شده در حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی ثبت می شوند.

مفروضات حسابهای مستقل خدمات و تدارکات داخلی :


<LI class=MsoNormal dir=rtl style="MARGIN: 0in 0in 0pt; mso-list: l1 level1 lfo1; tab-stops: list .5in">هدف مالی این حساب پوشش کل بهای تمام شده از محل درآمدهای عملیاتی است <LI class=MsoNormal dir=rtl style="MARGIN: 0in 0in 0pt; mso-list: l1 level1 lfo1; tab-stops: list .5in">سود خالص برای جایگزینی دارایی ها کافی است اما برای توسعه باید از محل سایر حسابهای مستقل تامین شود
بودجه برای اطلاع ، نه انجام عمل قانونی تسلیم میشود پس ثبتی برای آن انجام نمیشود .
عبارت بر مبنای پرداخت بهای تمام شده نیاز به تفسیر دارد یعنی لازم نیست که بهای دریافتی از استفاده کنندگان خدمات کل بهای تمام شده کالاها و خدمات را پوشش دهد.

به حسابهای مستقل خدمات و تدارکات داخلی ، حسابهای مستقل خدمات داخلی دولت، حسابهای مستقل سرمایه در گردش ، حسابهای مستقل تنخواه گردان و نظایر آن گفته می شود.

• روش ثبت حساب مستقل سرمایه ای شبیه به شرکت های تجاری است یعنی درآمدها و هزینه ها به روش تعهدی شناسایی می شوند و در ترازنامه دارایی های جاری از دارایی های ثابت و بدهی هایی جاری از بدهییای بلند مدت به طور جداگانه طبقه بندی می شوند.

• در حسابهای ارزش ویژه حسابهای مستقل سرمایه ای لازم است بین ارزش ویژه اهدائی به حساب مستقل و سود تقسیم نشده عملیاتی تفاوت قائل شد.
• طبق استاندارهای هیأت استاندارهای حسابداری دولتی حسابهای مستقل سرمایه ای هیچ نیازی به ثبت بودجه ای ندارد.
نکته مهم و مورد تاکید ، واحد مالی و حسابداری بودن این حساب مستقل است.
در نتیجه ، ایجاد حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی معمولا به تصویب و تائید قانونگذار نیاز دارد.

قانون باید منبع یا منابع مالی مورد استفاده عملیات حساب مستقل را نیز مشخص کند.
تخصیص اولیه منابع به حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی می تواند از محل:
1- انتقالات از سایر حساب های مستقل مانندحساب مستقل عمومی یا حساب مسقل انتفاعی 2-یا از محل کمک های بلاعوض یا پیش دریافت های بلند مدت قابل پرداخت توسط حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی طی چند سال باشد
3-یا از محل عواید حاصل از انتشار اوراق قرضه با پشتوانه مالیاتی
4- یا انتقالات از سایر واحدهای دولتی که پیش بینی می شود از خدمات ارائه شده توسط حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی درآینده استفاده کنند،خواهد بود.
از آنجائی که این حساب مستقل به منظور بهبود مدیریت منابع ایجاد میشود ، معمولا نظر بر این است که عملیات حسابهای مزبور بر مبنای مورد استفاده شرکتهای تجاری اداره شود و در دفاتر ثبت شود.
کاربرد و انجام این واقعیت عمومی برای یک مورد خاص ممکن است بین مسئولان اجرایی (مدیران آزادی خواه) که در مورد مصرف خدمات و کالا معتقد به قضاوت حرفه ای هستند و قانون گذاران (خواهان کنترل قابل ملاحظه)که معتقدند بر تصمیمات مدیران در مورد حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی باید اعمال کنترل نمایند مجادله ایجاد می شود.
بر اساس تعریف مشتریان حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی را ادارات و واحد های دولتی و سایر حساب های مستقل تشکیل می دهند.
این ادارات و یا حساب های مستقل که موظف به رعایت اعتبارات مصوب در مورد مصرف منابع برای خرید کالاها هستند باید کالاها و خدماتی را که از عزضه کنندگان داخلی(حساب مستقل انتفاعی،حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی)دریافت می کنند را مانند کالاها و خدماتی که از عرضه کنندگان خارجی دریافت می کنند در دفاتر به ثبت برسانند.
در صورتیکه قوه مقننه موظف به تدوین رویه های قیمت گذاری برای حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی باشد و این رویه های تدوین شده بر سود به دست آمده دوره، و عدم تقسیم سود حاکم بوده و از طرفی تهیه و ارائه گزارشات میان دوره ای شواهدی دال بر رعایت این رویه ها و سیاست های تدوین شده توسط قانون گذاران باشد ، همواره قانون گذاران قادر هستند که کنترل قابل ملاحظه بر وظایفی که توسط حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی انجام می شود داشته باشند.
با این حال هنوز به مدیران حساب مستقل آزادی عمل لازم برای انجام عملیات به صلاحدید خود در محدوده رویه های تدوین شده توسط قوه مقننه داده نشده است.
• دراینجا مسأله ی اصلی جلب رضایت اشخاص است که با قیمت گذاری مخالفند و البته بهای تمام شده نیز پاسخی ناقص است چرا که نمیتواند درآمد کافی برای جایگزینی کالاها زمانی که قیمت جایگزینی افزایش یافته است و افزایش مقادیر کالاها وقتی که حجم معاملات افزایش یافته را فراهم آورد.
• حقوق و دستمزد و سایر هزینه های عملیاتی نقدی حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی باید پرداخت شود ، در صورتیکه این حساب مستقل از حسابهای مستقل دیگر یا واحدهای دولتی وام گرفته باشد ، قیمتها باید در حدی تعیین شود که وجه مورد نیاز برای تسویه بدهی را نیز فرآم آورد.

ترازنامه
بر اساس استاندارد های هیآت استاندارد های حسابداری دولتی ترازنامه حساب مستقل سرمایه ای شبیه ترازنامه شرکت های خصوصی است و دارایی هایی جاری از دارایی هایی بلند مدت و بدهیهای جاری از بدهیهای بلند مدت تفکیک شده و به طور جداگانه طبقه بندی گردیده است
صورت عملیات
نتایج عملیات حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی نیز در صورت حساب هزینه ها و درآمدها و تغییرات در سود تقسیم نشده که همانند صورت حساب سود زیان در شرکت های انتفاعی است گزارش می گردد.
صورت جریان وجوه نقد
برای کلیه حسابهای مستقل سرمایه ای و حسابهای مستقل امانی غیر قابل مصرف و سازمانها و موسسات دولتی که از حسابداری حساب مستقل سرمایه ای استفاده می کنند لازم است همراه با ترازنامه،صورت هزینه ها و درآمد ها و تغییرات در سود تقسیم نشده ، باید صورت جریان وجوه نقد نیز ارائه گردد و البته جریان های نقدی که در بیانیه ی شماره( 95 FASB ) آورده شده برای استفاده کنندگان از گزارشات دولت کفایت نمی کند پس هیأت استانداردهای حسابداری دولتی4دسته از جریانات نقدی را ارائه کرد ه که شامل :
1-جریانهای نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی
2-فعالیت های تأمین مالی غیر سرمایه ای
3- سرمایه ای و تأمین مالی مربوط
4-سرمایه گذاری.
n الزام به تهیه صورت جریان وجوه نقد به روش مستقم
n تهیه صورت تطبیق مازاد خالص حاصل از فعالیتهای عملیاتی به روش غیر مستقیم (جزء ضمایم)
جریانهای نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی :
شامل : دریافت از مشتریان، دریافت از محل فعالیتهای عملیاتی با سایر حسابهای مستقل، وجوه نقد پرداختی به عرضه کنندگان کالا و خدمات،وجوه نقد پرداختی بابت حقوق و دستمزد به ارائه کنندگان خدمات،وجوه نقد پرداختی بابت فعالیت های عملیاتی به سایر حساب های مستقل است.
جریان های نقدی حاصل از فعالیت های تأمین مالی غیر سرمایه ای :

شامل :
1-عواید حاصل از ایجاد بدهی که به روشنی نمی توان به تحصیل و ساخت و بهسازی دارایی هایی سرمایه ای منتسب کرد
2- وجوه نقد دریافتی از کمک های بلاعوض،یارانه ها و مالیات هایی که برای اهداف سرمایه ای یا فعالیت های عملیاتی خاص محدود نشده اند
3- وجوه پرداختی بابت بهره و اصل بدهی که از دارایی های غیر سرمایه ای تأمین مالی شده
4- وجوه پرداختی به عنوان کمک های بلاعوض به سایر دولتها، حسابهای مستقل یا سازمانها به استثنای پرداختهای مربوط به فعالیتهای عملیاتی خاص دولت کمک کننده.
جریانهای نقدی حاصل از فعالیت های سرمایه ای و تأمین مالی مربوط :
شامل:
1- عواید حاصل از ایجاد بدهی و عوارض مخصوص و مالیات هایی که به طور خاص می توان به تحصیل و ساخت و بهسازی دارایی های سرمایه ای منتسب کرد
2- وجوه حاصل از کمک های بلاعوض سرمایه ای ، وجوه دریافتی از فروش دارایی های سرمایه ای، وجوه حاصل از بیمه ی دارایی های سرمایه ای صدمه دیده و دزدیده شده
3- وجوه پرداختی بابت تحصیل،ساخت و بهسازی دارایی های سرمایه ای، وجوه پرداختی بابت بهره و اصل بدهی که از دارایی های سرمایه ای تأمین مالی شده است.
جریانهای نقدی حاصل از فعالیت های سرمایه گذاری :
شامل دریافت اصل وام پرداختی،درآمد بهره و سود سهام،اسناد دریافتی از سایر موسسات،سرمایه گذاری در اوراق بهادار، مجموعه ی سرمایه گذاریها، وجوه دریافتی بابت ایجاد بدهی و سایر ابزار تأمین مالی وتسویه اصل وام،پرداخت وجه نقد بابت اصل بدهی و سایر ابزارهای تأمین مالی،افزایش سپرده گذاری در مجموعه ی سرمایه گذاری حسابهای غیر دیداری.
صورتهای مالی ترکیبی
در صورتی که یک واحد گزارشگری بیش از یک حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی داشته باشد ، تهیه ترازنامه ترکیبی،صورت ترکیبی درآمدها،هزینه ها و تغییرات در سود تقسیم نشده، و صورت ترکیبی جریان وجوه نقد برای کلیه حسابهای مستقل خدمات و تدارکات داخلی به منظور افشای جزئیات برای پشتیبانی ستون حسابهای مستقل خدمات و تدارکات داخلی در صورتهای ترکیبی کلیه حسابهای مستقل ضروری است.
تحصیل دارائیها از طریق کمکهای دریافتی یا کمکهای بلاعوض
دارایی هایی ثابت ممکن است از طریق:
1- انتقالات از سایر حساب های مستقل همان واحد دولتی یا سایر واحدهای دولتی تحصیل شوند. 2-گاهی از محل کمک های بلاعوض سرمایه ای خریداری می شوند
3- گاهی از محل درآمدهای عملیاتی خود حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی تحصیل و خریداری می شود.
* دارایی های ثابت اهدایی یا تحصیلی از طریق کمک باید در تاریخ دریافتی به ارزش منصفانه در حساب دارایی ها ثبت و طرف بستانکار آنها ارزش ویژه است.
* کمک های بلاعوض،پاداش ها یا درآمدهای مشترکی که برای تحصیل یا ساخت دارایی های سرمایه ای استفاده شده به عنوان اضافات ارزش ویژه حساب مستقل گزارش می شوند.(کمکهای بلاعوض سرمایه ای به حسابهای مستقل سرمایه ای)
* طبق GASB کمک های بلاعوض عملیاتی به حسابهای مستقل سرمایه ای و کمکهای بلاعوضی که ممکن است برای مخارج عملیاتی یا سرمایه ای یک حساب مستقل سرمایه ای مورد استفاده قرار گیرد به عنوان درآمدهای غیر عملیاتی و به روش تعهدی ثبت می شوند ونه به عنوان ارزش ویژه اهدایی.
* دارایی های ثابت تحصیل شده از محل عوایدکمک های بلاعوض سرمایه ای،پاداش ها و درآمد های مشترک به بهای تمام شده ثبت می شوند.
استهلاک دارائیهای اهدائی یا دارائیهای تحصیلی از طریق کمکهای بلاعوض سرمایه ای
روش استهلاک دارایی های اهدایی و دارایی هایی که از محل های کمک های بلاعوض سرمایه ای کسب می شوند با روش استهلاک دارایی ها هیچ تفاوتی ندارد .
GASB روش بستن هزینه استهلاک دارایی های اهدایی یا دارایی هایی تحصیلی از محل کمک های بلاعوض سرمایه ای به یک حساب ارزش ویژه مناسب ، به غیر از سود تقسیم نشده را مجازمیداند. که در این صورت بخش ارزش ویژه ترازنامه به شرح زیر خواهد بود.
وصورت درآمدها ،هزینه ها و تغییرات در سود تقسیم نشده به صورت زیر میباشد.

ترازنامه حساب مستقل سرمایه ای – بخش ارزش ویژه
ارزش ویژه :
سرمایه اهدائی:
کمکهای بلاعوض سرمایه ای ***
کسر می شود : استهلاک(اختیاری) *** ****
کمک دریافتی از دولت *** *****
سود تقسیم نشده ***
جمع ارزش وبژه ****
صورت درآمد ها و هزینه ها و تغییرات در سود تقسیم نشده


درآمد عملیاتی xxx
هزینه های عملیاتی (شامل استهلاک کلیه دارائیهای استهلاک پذیر ) (xxx)
سود ( زیان ) عملیاتی (xxx)
درآمدهای غیر عملیاتی xxx
سود ( زیان ) قبل از انتقالات عملیاتی xxx
انتقالات عملیاتی xxx
سود ( زیان ) خالص xxx
اضافه میشود : استهلاک دارایی های تحصیلی
از طریق کمکهای بلاعوض xxx
افزایش ( کاهش ) در سود تقسیم نشده xxx
سود تقسیم نشده در آغاز دوره xxx
سود تقسیم نشده در پایان دوره xxx

دارائیهای تحصیلی طبق قراردادهای اجاره سرمایه ای (اجاره به شرط تملیک)
گاهی دارایی ها از طریق قراردادهای اجاره سرمایه ای توسط حساب تحصیل می شوند.
معیارهای موجود در بیانیه (FASB13 )در این جا برای تفکیک قراردادهای اجاره سرمایه ای و عملیاتی استفاده می شود.
* دارایی هایی که از طریق قراردادهای اجاره عملیاتی کسب می شود متعلق به موجر است و به حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی هیچ تعلقی ندارد بنابراین اجاره پرداختی سالانه به عنوان هزینه اجاره در حساب مستقل ثبت می گردد و بابت این دارایی ها هیچ هزینه استهلاکی در دفاتر حساب مستقل ثبت نمی شود.
دارایی هایی که از طریق قرارداد اجاره سرمایه ای تحصیل می شوند باید در دفاتر حساب مستقل سرمایه ای ثبت گردند و مبلغی که به عنوان بهای تمام شده این دارایی هایی که بر اساس قرارداد اجاره سرمایه ای تحصیل می شوند در حساب مستقل ثبت می شود عبارت است از اقل:
1-ارزش فعلی اجاره و حداقل سایر پرداختهای اجاره
2-یا ارزش منصفانه دارایی اجاره شده.
این دارایی ها باید به طور سسیماتیک مستهلک شوند. دوره استهلاک محدود به مدت اجاره است مگر آنکه در اجاره :
1- انتقال عنوان مالکیت پیش بینی شده باشد
2-یا شامل اختیار خرید باشد .
که در این صورت عمر اقتصادی دارایی به عنوان دوره استهلاک در نظر گرفنه می شود.
طی مدت اجاره ، از هر حداقل پرداختی به وسیله حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی مبلغی به عنوان کاهش بدهی طبق اجاره و مبلغی به عنوان هزینه بهره تخصیص داده می شود.
حسابهای مستقل خدمات و تدارکات داخلی دارای فعالیتهای ساخت
* حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی گاهی در عملیات ساخت مرحله ای اشتغال دارد که سیستم حسابداری این حساب مستقل باید تمام حساب های لازم برای هزینه یابی مرحله ای را فراهم آورد و گاهی حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی به ساخت،تعمیر و نگهداری بر مبنای سفارش کار اشتغال دارد ،سیستم حسابداری این حساب مستقل نیز باید حساب های لازم برای هزینه یابی سفارش کار را فراهم کند.

حسابهای مستقل خدمات و تدارکات داخلی به عنوان شیوه های جایگزین تامین مالی
* برخی از واحدهای دولتی گاهی از حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی به عنوان شیوه هایی برای مدیریت مالی ریسک،خرید تجهیزات و هزینه عملیات یا انجام وظایفی که از طریق دریافت وجوه از استفاده کنندگان خدمات برای پوشش بهای تمام شده و هزینه ها بر مبنای تعهدی میسر باشد، ممکن است استفاده کنند.
• وقتی که یک حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی برای خرید تجهیزات و هزینه های عملیاتی وجود داشته باشد اعتبارات مصوب و مخارج این حساب مستقل ، هزینه ها ی تقریبی دقیق تری از اعتبارات مصوب و مخارج قابل گزارش به وسیله واحدهای استفاده کننده از حسابداری تعهدی نسبت به هزینه های واقعی ارائه خواهد کرد.

n سازمانهای دولتی استفاده کننده ازحسابهای مستقل خدمات و تدارکات داخلی برای ثبت فعالیتهای تامین مالی دارای خطر ، موظف به شناسائی درآمدها، هزینه هائی و بدهیها اساسا به روشی شبیه به شناسائی مجموعه خطرهای سازمان یا موسسه عمومی هستند.(همکاری گروههایی از سازمانهای دولتی مرتبط با تامین مالی خطرهای زیان مربوط به اموال ، مزایای پایان خدمت کارگران، بهداشت کارکنان و خطرهای مشابه )
n به طورخلاصه ، حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی باید هزینه دعاوی و بدهی مربوط را در زمان اثبات ادعا شناسائی کند، احتمال آسیب دیدن دارائی یا تحقق بدهی و مبلغ زیان به طور منطقی قابل برآورد باشد، یا تحقق زیان قابل برآورد و احتمال اثبات ادعا نیز وجود داشته باشد.
زیانهای ممکن ، زیانهای احتمالی که بطور معقول قابل اندازه گیری نیستند و زیان تحقق یافته بیش از بدهی ثبت شده باید در یاداشتهای توضیحی همراه صورتهای مالی افشا شود.
افشا باید در برگیرنده ماهیت بدهی احتمالی ، مبلغ زیان برآوردی یا حدودی از زیان ، یا ارائه یاداشتی در صورت غیر قابل برآورد بودن زیان باشد.
• هزینه هایی که توسط حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی به حساب سایر حساب های مستقل منظورمی شود باید برای پوشش دادن هزینه های ادعایی شناسایی شده در آن دوره زمانی کافی باشد.
• هزینه هایی که توسط حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی به حساب سایر دارایی مستقل منظورمی شود توسط حساب مستقل خدمات وتدارکات داخلی به عنوان درآمد و توسط سایر حسابهای مستقل دولتی به عنوان مخارج یا توسط حسابهای مستقل سرمایه ای و حسابهای مستقل امانی غیرقابل مصرف به عنوان هزینه شناسایی می شود.
مبالغی که بیش از بهای تمام شده باشد توسط حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی به عنوان سایر منابع تأمین مالی و توسط سایر حسابهای مستقل به عنوان سایر مصارف مالی شناسایی شود.
اگر حساب مستقل خدمات و تدارکات در پوشش بهای تمام شده هزینه های ادعایی ناتوان باشد کسری حساب مستقل خدمات و تدارکات باید به حساب سایر حساب های مستقل منظور و توسط حسابهای مستقل اخیر به عنوان هزینه یا مخارج گزراش شود.
مورد انحلال حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی :
وقتی حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی عملیاتی که برای آن ایجاد شده انجام دهد ، یا فعالیت آن به هر دلیل متوقف شود ، باید حساب مستقل منحل شود.
تسویه به یکی از سه روش زیر یا ترکیبی از آنها انجام میشود:
1) تمام دارایی ها این حساب مستقل به حساب مستقل دیگری منتقل شده که عملیات را به عنوان یک فعالیت فرعی ادامه می دهد.(به عنوان مثال ، حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی به اداره ای از حساب مستقل عمومی تبدیل شود)
)ماهیت مستقل بودن این حساب از بین می رود)
2) انتقال تمام دارایی های این حساب مستقل به حساب مستقل دیگر یا یک واحد دولتی دیگر.
3)تبدیل دارایی های غیر نقدی به وجه نقد و انتقال آن به یک حساب مستقل دیگر یا تقسیم آن بین تمام حساب های مستقل.
نحوه انحلال این حساب دقیقا شبیه انحلال شرکت های تجاری است که ابتدا با پرداخت به بستانکاران برون سازمانی آغاز،بازپرداخت پیش دریافت های بلند مدت مستهلک نشده و تسویه ارزش ویژه باقی مانده انجام می شود.
ارزش ویژه اهدائی به حساب مستقل ، منطقا به حساب مستقل یا واحد دولتی اهداکننده برگردانده می شود، اما ممکن است قانون روش دیگری را مشخص کند.

حساب مستقل ملزومات

مسئولان اجرایی شهر نمونه براساس مصوبه شورای شهر برای متمرکز کردن وظایف خرید ، انبار داری و صدور ملزومات یک حساب مستقل ملزومات در 1 فروردین 1384 ایجاد می کنند . در واقع حساب مستقل عمومی در 29 اسفند ماه 1383مبلغ 500/61 هزار ریال به عنوان موجودی ملزومات و مبلغ 000/30 هزار ریال به عنوان موجودی نقد به حساب مستقل جدید منتقل می کند این در واقع کمک به حساب مستقل ملزومات است و نیاز به بازپرداخت آن نیست . این مبالغ به حساب جدیدی به نام انتقالات ورودی ارزش ویژه منتقل می شود.
1. موجودی نقد 000/30
موجودی ملزومات 500/61
انتقالات ورودی ارزش ویژه 500/91
حساب انتقالات ورودی ارزش ویژه در پایان دوره مالی به حساب مناسبی به نام کمک دریافتی از حساب مستقل عمومی که بخشی از ارزش ویژه حساب مستقل است بسته می شود و در بخش تغییرات ارزش ویژه صورت عملیات حساب مستقل گزارش می شود.

برای تامین وجوه نقد لازم برای تحصیل ساختمان و تجهیزات ، حساب مستقل خدمات آب شهری مبلغ 000/130 هزار ریال به عنوان پیش پرداخت به حساب مستقل ملزومات ، پرداخته است که حساب مستقل ملزومات این پیش دریافت را باید طی 20 قسط مساوی بازپرداخت کند .
2. موجودی نقد 000/130
پیش دریافت از حساب مستقل خدمات آب 000/130

خریداری زمین و ساختمان انبار به مبلغ 000/95 هزار ریال که مبلغ 000/25 هزار ریال آن بهای تمام شده زمین است. ماشین آلات و تجهیزات انبار به مبلغ 000/25 هزار ریال و وسایل نقلیه 000/10 هزار ریال خریداری می شود .
3. زمین 000/25
ساختمان 000/70 (000/25-000/95)
ماشین آلات و تجهیزات 000/25
وسایل نقلیه 000/10
موجودی نقد 000/130
به دلیل نگهداری و حفظ موجودی ها در سطحی که متناسب با سفارشات باشد سفارش خرید ملزومات داده می شود در اینجا حساب تعهدات قطعی نشده ضرورت ندارد . موجودی ملزومات دریافت و صورت حساب مربوط برای پرداخت وجه آن به مبلغ 600/192 تایید می شود .
4. موجودی ملزومات 600/192
اسناد هزینه پرداختی 600/192

موجودی ملزومات برای حساب مستقل عمومی صادر میشود و طبق بودجه حساب مستقل ملزومات شهر نمونه ،نشان دهنده افزایش در بهای تمام شده تا 35% میباشد.
5. الف: بهای تمام شده ملزومات صادر شده 000/185 (بهای تمام شده)
موجودی ملزومات 000/185
5. ب: طلب از حساب مستقل عمومی 750/249 (750/249=35/1×18500۰ )
صورت حساب ارسالی به ادارات 750/249

وصول مبلغ 000/231 هزار ریال از حساب مستقل عمومی :
6. موجودی نقد 000/231
طلب ا ز حساب مستقل عمومی 000/231
هزینه حقوق و دستمزد و سایر هزینه ها به طور نقد بین حسابها به صورت زیر تقسیم شده است، پرداخت شده :
7. هزینه اداری 000/11
هزینه خرید 000/19
هزینه انبار داری 000/12
هزینه حمل کالای فروش رفته 000/13
موجودی نقد 000/55

پرداخت مربوط به اسناد هزینه پرداختی به مبلغ 000/164 هزار ریال :
8. اسناد هزینه پرداختی 000/164
ح موجودی نقد 000/164

پیش دریافت از حساب مستقل خدمات آب که طی 20 قسط مساوی سالانه پرداخت می شود اولین قسط آن در پایان سال پرداخت می شود :
9. پیش دریافت از حساب مستقل خدمات آب 500/6
موجودی نقد 500/6 (6500= 20/130000)
فرض کنیم عمر مفید برآوردی ساختمان 20 سال و عمر مفید تجهیزات و ماشین آلات 10 سال و عمر مفید وسایل نقلیه 5 سال است .10% از استهلاک ساختمان به عنوان هزینه اداری ، 10% از استهلاک ساختمان به عنوان هزینه خرید باقیمانده استهلاک ساختمان به انبار اختصاص دارد. مبلغ2500 هزار ریال نیز بابت هزینه استهلاک ماشین آلات و تجهیزات به حساب هزینه های انبار داری منظور می شود و 2000 هزار ریال بابت استهلاک وسایل نقلیه به حساب هزینه های حمل کالای فروش رفته منظور می شود .





هزینه خرید 350 350=10%×3500 هزینه انبار داری 5300 هزینه استهلاک ماشین آلات و تجهیزات هزینه حمل کالای فروش رفته 2000 ( 5300=2500+ 2800) (2800=80%×3500)
استهلاک انباشته ساختمان 3500 (20/70000)
استهلاک انباشته ماشین آلات و تجهیزات انبار 2500
استهلاک انباشته وسایط نقلیه )
حساب های موقت باید در 29 اسفند ماه 1384 بسته شوند :
11. صورت حساب ارسالی به ادارات 750/249
بهای تمام شده ملزومات صادره 000/185
هزینه های اداری 350/11 (350+11000)
هزینه های خرید 350/19 (350+19000)
هزینه انبار داری 300/17 (5300+12000)
هزینه های حمل کالای فروش رفته 000/15 (2000+13000)
مازاد خالص صورت حساب ارسالی به ادارات بر هزینه ها 750/1

مازاد خالص صورت حساب ارسالی به ادارات بر هزینه ها یا
مازاد خالص هزینه ها برصورت حساب ارسالی به ادارات (در صورتی که عملیات منجر به زیان شود) عنوان حسابی است که معمولا نتایج حساب مستقل را بهتر از خلاصه سود و زیان در شرکتهای تجاری ، بیان میکند.
این حساب باید در پایان سال بسته شود که از عنوان حساب سود تقسیم نشده استفاده میشود.
مازاد خالص صورت حساب ارسالی به ادارات بر هزینه ها 750/1
سود تقسیم نشده 750/1

حساب انتقالات ورودی ارزش ویژه نمایانگر ارزش ویژه اهدائی است که با حساب کمک دریافتی از حساب مستقل عمومی بسته می شود.
انتقالات ورودی ارزش ویژه 500/91
کمک دریافتی از حساب مستقل عمومی 500/91



شهر نمونه

حساب مستقل ملزومات

ترازنامه در تاریخ 29 اسفند 1384
داراییها :
داراییها ی جاری :
موجودی نقد 500/35
طلب از حساب مستقل عمومی 750/18
موجودی ملزومات 100/69
داراییهای ثابت :
زمین 000/25
ساختمان 000/70
کسر می شود استهلاک انباشته (3500) ۶۶/۵۰۰
ماشین آلات و تجهیزات 25000
کسر می شود استهلاک انباشته (2500) ۲۲/۵۰۰
وسایل نقلیه 000/10
کسر می شود استهلاک انباشته (2000) 8000
جمع داراییها ی ثابت 122000

جمع داراییها 350/245

بدهی های جاری
اسناد هزینه های پرداختی 600/28
حصه جاری پرداختنی 6500
جمع بدهی های جاری 35100
بدهی های بلند مدت:
پیش دریافت از حساب مستقل خدمات آب 117000
جمع بدهی ها 100/152

ارزش ویژه:
کمک دریافتی از حساب مستقل عمومی 500/91
سود تقسیم نشده 1750
جمع ارزش ویژه 250/93

جمع بدهی ها وارزش ویژه 350/245






شهر نمونه

حساب مستقل ملزومیات

صورت در آمدهاوهزینه هاوتغیرات درسود تقسیم نشده وارزش ویژه اهدایی

بر سال منتهی بر 29 اسفند 1384
صورتحساب ارسالی به ادارات 750/249

کسر می شود بهای تمام شده ملزومات ارسالی (185000)
سود ناخالص 750/64
کسرمی شود:
هزینه اداری 350/11
هزینه خرید 350/19
هزینه انبار داری 300/17
هزینه حمل کالای فروش ر فته 000/15
جمع هزینه های عملیاتی (63000 )
مازاد خالص صورتحساب ار سالی به ادارات بر هزینه ها 750/1
سود تقسیم نشده اول دوره 0
سود تقسیم نشده پایان دوره 1750
انتقالات ورودی ارزش ویژه 500/91
ارزش و‍‍‍‍‍‍‍‍یژه اهدایی دراول دوره 0
ارزش وی‍ژه اهدایی در پایان دوره 500/91






شهر نمونه

حساب مستقل ملزومیات

صورت جریان وجوه نقد

برای سال منتهی به 29 اسفند 1384

. وجوه نقدحاصل از فعالیت های عملیاتی:
(6) وجه نقد دریافتی از مشتریان 000/231
(7) وجه نقد پرداختی به کارکنان (000/55)
(8) وجه نقد پرداختی به عرضه کنندگان کالا وخدمات (000/164)
خالص وجه نقد حاصل از فعالیت های عملیاتی 000/12
وجه نقد حاصل از فعالیت های تامین مالی غیر سرمایه ای:
(1) ارزش ویژه انتقالی از حساب مستقل عمومی 000/30
خالص وجوه نقد حاصل از فعالیت های تامین مالی غیر سرمایه ای 000/30
. وجوه نقد حاصل از فعالیتهای سرمایه ای و تامین مالی مربوط :
(2)پیش در یافت از حساب مستقل 000/130
(9)پرداخت بخشی از پیش دریافت دریافتی از حساب مستقل خدمات آب (6500)
3)تحصیل دارایهای سرمایه ای (000/130)
خالص وجه نقد مصرفی فعالیت های سر مایه ای تامین مالی مربوط ( 6500 )
خالص افزایش در وجه نقد ومعادل نفد 500/35
موجودی نقد ومعادل نقد در 1/1/84 0
موجودی نقد ومعادل نقد در29/12/84 ۵۰۰/۳۵






صورت تطبیق مازاد خالص صور تحساب ارسالی به ادارات

بر هزینه هاباخالص وجوه نقد حاصل از فعالیت های عملیاتی
مازاد خالص صور تحسابهای ارسالی به ادارا بر هزینه ها 750/1
تعدیلات:
هزینه استهلاک(2000+2500+3500) 000/8
افزایش در یافتنی هااز سایر حسابهای مستقل (750/18)
افزایش در موجودی ملزومات(61500-69100) (7600)
افزایش در اسناد هزینه پرداختی 28600
خالص وجوه نقد حاصل از فعالیت های عملیاتی 12000
نمونه تستهای حسابداری دولتی کارشناسی ارشد حسابداری فراگیر پیام نور:
1-کدام یک از موارد زیر دلیل مناسب برای ایجاد یک حساب مستقل خدمات وتدارکات داخلی نیست؟
الف-بهبود مدیریت منابع
ب-افزایش موجودی نقد به منظور پرداخت بدهیهای احتمالی آتی
ج-تعیین کفایت بهای دریافت شده خدمات از مصرف کننده برای پوشش هزینه های عملیاتی
د-تعیین ارتباط منطقی بین هزینه ها ومنافع
2-در صورتی که حساب مستقل خدمات وتدارکات داخلی بخواهد بر«مبنای پرداخت بهای تمام شده»عمل کند،آیا بهای دریافتی بابت خدمات از مشتریان باید.....
الف-کل هزینه های مستقیم وغیر مستقیم عملیات حساب مستقل را پوشش دهد.
ب-حداقل هزینه های مستقیم عملیات حساب مستقل را پوشش دهد.
ج-کل هزینه های عملیاتی حساب مستقل را پوشش دهد وامکان توسعه آتی و جایگزینی داراییهای ثابت را فراهم کند.
د-هر یک از موارد فوق می تواند مبنای مناسبی برای اخذ بهای خدمات از استفاده کننده،با توجه به رویه انتخابی توسط دولت،باشد.
3-کدام یک از موارد زیر بیان درستی از نقش بودجه بندی در حسابهای مستقل خدمات و تدارکات داخلی است؟
الف-مدیران حساب مستقل خدمات وتدارکات داخلی باید بصیرت لازم به منظور عمل کردن بر اساس بودجه قابل انعطاف،هماهنگ با رویه های قیمت گذاری وسایر رویه های تدوین شده به وسیله دستگاه قانونگذاری را داشته باشند.
ب-انجام مخارج از محل منابع حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی باید طبق اعتبارات مصوب قانونی باشد.
ج-برای اطمینان از رعایت اعتبارات مصوب،کلیه حسابهای مستقل خدمات و تدارکات داخلی باید از روشهای تامین اعتبار(تعهدات قطعی نشده)استفاده کنند.
د-مدیران حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی باید اطمینان یابند که کالا و خدمات به سایر حسابهای مستقل یا ادارات ارائه نمی شود مگر آنکه برای کالا یا خدمات سفارش داده شده اعتبار مصوب معتبر وجود داشته باشد.
4-ناحیه ماهدشت از یک مرکز داده پردازی متمرکز به عنوان حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی برای ارائه خدمات به سایر حسابهای مستقل وادارات استفاده می کند.درسال1379،حساب مستقل مزبور صورتحسابی در رابطه با خدمات داده پردازی به مبلغ000/75هزار ریال به حساب مستقل پارکها وتفریحگاهها ارسال کرد.حساب مستقل خدمات وتدارکات داخلی ماهدشت چه حسابی را باید در رابطه با صورتحساب ارسالی به حساب مستقل پارکها و تفریحگاهها بستانکار کند؟
الف-مبادلات بین حسابهای مستقل
ب-صورتحسابهای ارسالی به ادارات
ج-انتقالات عملیاتی ورودی
د-هزینه های داده پردازی
5-طبق استانداردهای فعلی هیات استانداردهای حسابداری دولتی چه صورتهای مالی باید توسط یک حساب مستقل خدمات وتدارکات داخلی تهیه شود؟
الف-ترازنامه و صورت درامدها،مخارج و تغییرات در مازاد حساب مستقل
ب-ترازنامه، صورت درامدها،مخارج و تغییرات در مازاد حساب مستقل و صورت جریان وجوه نقد
ج-ترازنامه، صورت درامدها،مخارج و تغییرات در سودتقسیم نشده و صورت جریان وجوه نقد
د-ترازنامه و صورت درامدها،مخارج و تغییرات در سودتقسیم نشده
6-ارزش ویژه انتقالی از حساب مستقل عمومی به حساب مستقل خدمات وتدارکات داخلی،در ترازنامه حساب مستقل خدمات وتدارکات داخلی به عنوان.....................گزارش می شود.
الف-سرمایه اهدایی در بخش ارزش ویژه حساب مستقل
ب-سود تقسیم نشده در بخش ارزش ویژه حساب مستقل
ج-بدهی بلند مدت
د-یک قلم در انتهای صورت عملیات
7-کدام یک از موارد زیر به عنوان«وجوه نقد حاصل از فعالیتهای سرمایه گذاری»گزارش می شود؟
الف-خرید زمین
ب-بازپرداخت بدهی مربوط به سند وثیقه صادره برای خرید یک ساختمان
ج-بهره دریافتی مربوط به اسناد خزانه نگهداری شده به وسیله حساب مستقل
د-پیش دریافت از حساب مستقل عمومی به منظور تامین مالی خرید تجهیزات
8-طبق استانداردهای فعلی هیات استانداردهای حسابداری دولتی،داراییهای ثابت دریافتی از طریق هدیه یا کمک،یا تحصیل از محل کمکهای بلا عوض،پاداش و درآمدهای مشترک محدود شده برای تحصیل داراییهای ثابت باید..................................
الف-مستهلک شود.
ب- به حالت عادی مستهلک شود.
ج-بر طبق رویه ثابت،به اختیار واحد دولتی،مستهلک بشود یا نشود.
د-به حالت عادی مستهلک شود،اما هزینه استهلاک ممکن است به طور دلخواه به حساب ارزش ویژه اهدایی به جای سود تقسیم نشده بسته شود.
9-طبق استانداردهای حسابداری و گزارشگری مالی هیات استانداردهای حسابداری دولتی برای فعالیتهای تامین مالی دا رای خطر(ریسک)،یک حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی باید زمانی هزینه دعاوی و بدهی مربوط را شناسایی کند که ادعا اظهار شده باشد و...................
الف-احتمال معقولی برای وقوع زیان وجود داشته ومبلغ آن نیز به طور معقول قابل برآورد باشد.
ب-احتمال وقوع زیان وجود داشته و مبلغ به طور معقول قابل برآورد باشد.
ج-زیان تحقق یافته باشد،اما مبلغ آن به طور معقول قابل برآورد نباشد.
د-دادگاه شهرستان به نفع مدعی حکم صادر کرده باشد.
10-کدام یک از موارد زیر ابزار عملی برای انحلال یک حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی است که واحد دولتی دیگر به آن نیاز ندارد؟
الف-تبدیل داراییهای غیر نقدی حساب مستقل به وجوه نقد و انتقال آن به یک حساب مستقل دیگر یا تقسیم آن بین سایر حسابهای مستقل.
ب- انتقال داراییهای حساب مستقل به یک حساب مستقل دیگر که قصد ادامه همان فعالیت یا فعالیتهای عملیاتی مشابه حساب مستقل منحل شده را دارد.
ج-انتقال داراییهای حساب مستقل کلا به یک حساب مستقل دیگر یا تقسیم آن بین حسابهای مستقل دیگری که قصد ادامه همان فعالیتها یا فعالیتهای عملیاتی مشابه حساب مستقل منحل شده را ندارند.
د-هیچ یک از موارد فوق با هیچ ترکیبی.

بانو شرقی
18 December 2009, 10:17 AM
مقدمه :
حسابهای مستقل امانی برای ثبت داراییهای نگهداری شده به وسیله یک واحد دولتی به عنوان امین یا نماینده افراد، سازمانها، سایر واحدهای دولتی یا سایر حسابهای مستقـل همان واحد دولتی مورد استفـاده قرار می گیرد.
در گزارشهای مالی دولتـی حسابهـای مستقـل امانی اغلـب با عناویـن « حـسابـهـای مستقل امانی » و « وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها » شناخته شده انـد. در قانون، تمایـز روشنی بیـن روابط نمایـندگی و روابـط امـانی وجود دارد امّا ایـن وجه تمایز قانونی در حسابداری از اهمیت چندانی برخوردار نیـسـت. در واقـع واژه هـای امانی و وصولی به نمایــندگی معـمـولا ً از عناویـن حسابهای مستقـل این طبقـه حذف می شود. نام یا عنوان دقیـق یک حساب مستقـل دراستقرار رویه ها و محدودیتهای حسابـداری آن اهمیـت اندکی دارد، و رویه ها و محدودیـتهای حسابداری به قانون تأسیـس حساب مستقـل به علاوه سایرمقررات حاکم بر آن بستگی دارد این مقررات عبارتند از:
قوانین،آیـیـن نامـه ها، نیّـات ، قـراردادهـای سـپـرده ، و سـایـراسناد وقـف، مقـاصد دسـتگاه متـولی، اهداف حساب مستقـل، انواع و مبالغ دارایـیـهای نگهداری شـده و سایر موارد مربوط. مجموعه این عوامل، فعالیتهایی را تعیین می کند که یک حساب مستقل به آن اشتغال دارد.



حسابهای مستقـل وجوه وصولی به نماینـدگی ازسایرسازمانها و دستگاهها :
طبق استانـداردهای هیـأت استانداردهای حسابداری دولتی، حسابهای امانی به چـهـار دستـه تقـسیـم می شود:
Ø حسابهای مستقـل وجوه وصولی به نماینـدگی از سایـر سازمانها و دستگاهها
Ø حسابهای مستقل امانی قابل مصرف
Ø حسابهای مستقل امانی غیر قابل مصرف
Ø سیستمهای بازنشستگی کارکنان بخش عمومی

حسابهای مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها برای ثبت دارییهای نگهـداری شده بوسیـله واحـد دولتی به عـنوان نمایـنده یک یا چند واحـد دولـتی یا افـراد یا سازمانهـای خـصوصی بکار می رود.
در صورتی که حساب مستقـل واحـد دولـتی به طور منظـم دارایـیهایی را دریافـت کنـد که لازم بـاشد به سایر حسابهای مستقل آن واحد منتقل شود، در این صورت رابطه نمایندگی وجود دارد.


Ø داراییهای حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی ازسایرسازمانها ودستگاهها در برابر بدهیهای معادل همان مبلغ تهاترمی شود، و این حـساب ارزش ویـژه نـدارد. این دارایی ها و بـدهی ها بـاید برمبنای تعهدی تعدیل شده شناسایی شود. درآمدها ،مخارج وهزینه ها در این حساب شناسائی نمی شود.
Ø درصورتی که قانون،استانداردهای هـیأت استانداردهای حـسـابداری دولتی یا تصمیـم مقامات واحد دولتی استفـاده ازحساب مستقـل وجوه وصولی به نمایندگی ازسایرسازمانها ودستگاهها رامقررنکرده باشد، روابط نمایندگی ممکن است درحسـابهای مستقل دولتی یا حـسابهای مستقـل سـرمایه ای ثبت شـود.
Ø درصورتی که مبالـغ دارایـیـهای نگهداری شـده به صورت امانی به نسـبت داراییهای حساب مستقـل جزئی باشـد ، ایجـاد حـساب مستقـل وجوه وصولی به نمایـنـدگی از سایـر دستگاهها وسازمانها ضرورت ندارد مگرآنکه قانون یا مقررات اداری ایجاد آن را مقررکرده باشد.
Ø در صورتی که رابـطه نمـایـندگی لازمه اهداف اولیه حساب مستقلی باشد ، روابط معـمـولا ً بر مبـنـای جاری انجام می شـود .
روابط با اهمیت نمایندگی- بعنوان حسابهای مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر دستگاهها و سازمانها
Ø طرحهای حقوق و مزایای انتقالی- بخش 457 قانون درآمد داخلی
Ø حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها به منظور بازپرداخت بدهیهای عوارض مخصوص
Ø حسابهای مستقل نمایندگی وصول مالیات
Ø حسابهای مستقل نمایندگی «انتقالی»
Ø مجموعه وجوه نقد و سرمایه گذاریها

طرحهای حقوق و مزایا ی انتقالی – بخش 457 قانون درآمد داخلی
Ø اسـتانداردهـای هیـأت استانـداردهـای حـسابداری دولتی ، واحـدهـای دولـتـی دارای طرحهـای ذخـیـره مزایای پایان خـدمـت کارکنان را موظف کرده است مبـلغ مانـده دارایی طرح ذخـیره مزایای پایان خدمت را تعیـیـن کنند تا درحـساب مستقـل وجوه وصولی به نمایـندگی از سایر سـازمانها ودستگاههـا طبق بخـش 457 قانون درآمـد داخـلی «ارائـه» شـود.
Ø جـمع دارایـیهای طـرح دربرابربدهی به کارکنان بابـت مزایای پایان خدمت و سود خالص انباشته آن تهاتر می شود.
Ø طرحهـای ذخیره مزایای پـایـان خـدمت امکان به تعویق انداختن پرداخت بخشی از
حـقـوق کارکنان و درنتیجـه به تعـویق انداخـتن و پرداخـت بدهـی مـالیات بر درآمد به
دولت مرکزی را فراهم می کند.
Ø حساب مستقـل وجوه وصولی به نمایـنـدگی از سایر سازمانها ودستگاهها جهت ثبت دارایـیهـا و بـدهــیهـای طـرحهای ذخـیـره مـزایـای پایان خـدمت فـعـالیـتهای دولـتی مربـوط به حـسـابهای مستـقـلی اسـتفـاده می شـود که به عـنوان حـسـابهای مسـتـقـل دولـتی طـبقـه بـندی شـده انـد . در صورتی که کارکنان فـعـالـیـتهای ثـبـت شـده بـه وسـیـله حـسابهای مسـتـقـل سـرمایه ای تحـت پوشش طـرح ذخـیـره مـزایـای پایـان خـدمت قـرار نگـیـرند ، بایـد از یک حـساب مستـقـل وجـوه وصولی به نمـایـنـدگی از سایر سازمـانها ودسـتگاههای مجزا برای ثبت داراییها وبـدهـیهای طرح ، طبـق بخش 457 قانون درآمد داخلی استفاده شود.
حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها به منظور باز پرداخت بدهیهای عوارض مخصوص
Ø اگر واحد دولتی ، در صورت عدم کفایت مبالغ وصولی از صاحبان اموال منتفع از خدمات برای پرداخت بدهیها ، متعهد به پرداخت بدهی باشد، بدهی باید در گروه حساب بدهیهای بلندمدت عمومی ثبت شود و از یک حساب مستقل تأمین مالی و باز پرداخت بدهی ها برای ثبت فعالیت های مربوط به باز پرداخت بدهی استفاده شود.
Ø طبق استاندارد های هیأت استاندارد های حسابداری دولتی واحد دولتی تعهدی برای قبول باز پرداخت بدهی مربوط به عوارض مخصوص را در صورت نکول صاحبان املاک ندارد ، اما وظایف ارسال صورتحساب عوارض برای صاحبان املاک ، وصول اقساط عوارض و بهره عوارض ، و نیز پرداخت بهره و اصل بدهی عوارض مخصوص را از محل وصولی های مزبور به عهده دارد و باید فعالیت های مزبور را با استفاده از حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها ثبت کند.
مثال1) فرض کنید اوراق قرضه ی عوارض مخصوص که در مرحله دوم از محل مجوز وضع مالیات عمومی شهر الف قابل پرداخت است برای تکمیل تعریض خیابان منتشر شده است در طی مراحل تکمیل، عوارض مخصوص موضوعه از طرف شهر الف بالغ بر 480،000 ریال قابل پرداخت در 10 قسط مساوی با 5% بهره بر اقساط معوق بر مالکان دارایی های مستقر در خیابان مزبور است با فرض اینکه واحد دولتی در هیچ شرایطی متعهد به پرداخت بدهی عوارض مخصوص نباشد، مطلوب است ثبت:
1) ثبت وضع عوارض قابل پرداخت.
2) کلیه عوارض دریافتنی جاری به علاوه بهره به مبلغ 24،000 ریال (5%اصل پرداخت نشده )وصول شد.
3) اولین قسط شامل اصل اوراق قرضه عوارض مخصوص به مبلغ 48،000 ریال و بهره به مبلغ 24،000 ریال طی سال پرداخت شد.
4) دومین قسط عوارض دریافتنی در پایان سال از معوق به جاری منتقل شد.

متعهد باشد بدهکار بستانکار متعهد نباشد بدهکار بستانکار

1)عوارض دریافتنی جاری 48000 عوارض دریافتنی جاری 48000
عوارض دریافتنی معوق 432000 عوارض دریافتنی معوق 432000
درآمدها 48000 بدهی به صاحبان اوراق قرضه
درآمدهای معوق 432000 عوارض مخصوص – اصل 480000


متعهد باشد بدهکار بستانکار متعهد نباشد بدهکار بستانکار
2) موجودی نقد 72000 موجودی نقد 72000
عوارض دریافتنی جاری 48000 عوارض دریافتنی جاری 48000
درآمدها 24000 بدهی به صاحبان اوراق قرضه
عوارض مخصوص – بهره 24000

3/1) مخارج-اصل اوراق قرضه 48000 بدهی به صاحبان اوراق قرضه
مخارج-بهره اوراق قرضه 24000 عوارض مخصوص – اصل 48000
اوراق قرضه پرداختنی 48000 بدهی به صاحبان اوراق قرضه
بهره پرداختنی 24000 عوارض مخصوص – بهره 24000
موجودی نقد 72000
3/2) اوراق قرضه پرداختنی 48000
بهره پرداختنی 24000
موجودی نقد 72000

4/1) عوارض دریافتنی جاری 48000 عوارض دریافتنی جاری 48000
عوارض دریافتنی معوق 48000 عوارض دریافتنی معوق 48000

4/2)درآمدهای معوق 48000
درآمدهای جاری 48000



حسابهای مستقل نمایندگی وصول مالیات

یکی از روابط نمایندگی که منطقا ً منجر به ایجاد حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها می شود وصول مالیات ، یا سایر درآمدها به وسیله واحد دولتی برای حسابهای مستقلی که اداره آنها را به عهده دارد وسایر واحدهای دولتی است .در سطح دولت محلی، معمولا ً مقام برگزیده ناحیه به عنوان مأمور وصول کلیه بدهیهای مالیات بر داراییهای افراد یا شرکتهای آن ناحیه انجام وظیفه می کند. مأمور وصول ناحیه طبق قانون ، موظف به تسهیم دوره ای وصولیهای مالیات هرسال به هر یک از حسابهای مستقل یا واحدها به نسبت مالیات موضوعه برای آن حساب مستقل یا واحد مربوط به کل مالیات موضوعه برای سال است.


عملیـات اداره وصـول مالیات اغـلب نیازمند امکانات اداری ،دفتـری و... اسـت مامور وصول مالیات مجاز است درصد معینی از وصولیهای مالیات مربوط به هریک از واحد را کسروآن را به حساب مستقل عمومی ناحیه (یا حساب مستقل دیگری که مسـئولیت پرداخت مخـارج عمـلیات حساب مستقـل نمایـندگی وصول مالیات رابه عهده دارد ) که وظیفه نگهداری جمع مبالغ کسـر شده ازوصولیهای سایر حسابهای مستقل را به عهده دارد ارسال کند.



دربسیاری ازمناطق، واحدها می توانند طبق قانون پیش پرداخت(90% وصولیهای دوره از تاریخ آخـرین تسهیـم تا تاریخ پیش پـرداخت ) یا «حواله هایی» را از حـساب مستقل نمایندگی وصول مالیات قبل از تسهیم های منظم درخواست کنند.
در اغلب موارد وصولیهای مالیات طی هر سال شامل مالیاتهای موضـوعه در چـند سال قبل و مالیات موضوعه سال جاری است و گاه شـامل پیش دریافت مالـیـات برای سال بعد نیز می شود.
دربسیاری مناطق، نه فقط جمع نرخ مالیات در سالهای مختلف تغییر می کند بلکه نسبت نرخ مالیاتی متحمله توسط هر واحد به نرخ کل نیز تغییر می یابـد . درضمن ، بهره و جرائم مالیاتهای معوق باید به نرخها یا مبالغ قانونی در زمان وصول مالیاتهای معوق وصول شود ، بهره وجرائم وصولی باید بین حسابهای مستقل و واحدهای مربوط به روش تسهیم مالیات وصولی تسهیم شود .

مثالی از ترکیب جمع نرخهای مالیات :
فرض کنید مأمور وصول مالیات ناحیه رودبار مسئول وصول مالیات سال 8x13 حسابهای مستقل و واحدهای مستقر در ناحیه است. معمولا ً، مالیات موضوعه برای هر یک از حسابهای مستقل و واحدهای مستقر در ناحیه به شکل ستونی در یک روزنامه کثیرالانتشار به عنوان اعلام قانونی به مؤدیان آگهی می شود.
صورتهای مالیات بر دارایی غیر منقول برای هر یک ازدسته های اموال مستقر در منطقه دارای حساب مستقل نمایندگی وصول مالیات تهیه و تنظیم می شود.خواه هر یک از صورت های افشا کننده مبلغ مالیات قابل تسهیم به کلیه واحد هایی که مالیات بر آن دسته وضع می کنند باشد، خواه صورت نشان دهنده فقط جمع مالیات پرداختنی به مأمور وصول مالیات ناحیه باشد ، اداره وصول مالیات باید توانایی محاسبه و تسهیم کلیه مالیات های وصولی به واحد ها و حساب های مستقل مربوط را داشته باشد.














حسابداری حسابهای مستقل نمایندگی وصول مالیات
مثال 2) فرض کنید جمع مالیات بر دارایی غیر منقول تایید شده برای وصول در طی سال 8x 13
مبلغ 10،516،400 ریال به شرح زیر باشد:
استان 10،400
ناحیه رودبار 1،480،000
موسسه مدرسه رشت 5،060،000
شهر رشت 2،400،000
سایر واحد ها 1،566،000
10،516،400
مطلوبست ثبت:
1) وضع مالیات.
2) مبلغ 5،258،000 ریال مالیات مربوط به مدت معینی از سال 8x وصول شد.
3)به منظور سادگی مسأله 50% وصولی های دوره به ناحیه رودبار تعلق دارد. 1% کل وصولی واحد ها به استثنای ناحیه به عنوان جبران هزینه های عملیاتی حساب مستقل نمایندگی وصول مالیات به حساب مستقل عمومی ناحیه پرداخت می شود.
وصولی حق الزحمه قابل تقسیم
استان 5،200 (52) 5،148
ناحیه رودبار 740،000 45،182 785،182
مدرسه رشت 2،530،000 (253،000) 2،504،700
شهر رشت 1،200،000 (12،000) 1،188،000
سایر 783،000 (7،830) 775،170
5،258،200 0 5،258،200





بـدهـکار بستانـکار
1) مالیات دریافتنی جاری متعلق به سایر 10،516،400
حسابهای مستقل و واحدها
بدهی به سایرحسابهای مستقل و واحدها 10،516،400


2) موجودی نقد 5،258،200
مالیاتهای دریافتنی جاری متعلق به سایر 5،258،200
حسابهای مستقل و واحدها

3) بدهی به سایرحسابهای مستقل و واحدها 5،258،200
بدهی استان 5،148
بدهی به ناحیه رودبار 785،182
بدهی به موسسه مدرسه رشت 2،504،700
بدهی به شهر رشت 1،188،000
بدهی به سایر واحدها 775،170





4) بدهی استان 5،148
بدهی به ناحیه رودبار 785،182
بدهی به موسسه مدرسه رشت 2،504،700
بدهی به شهر رشت 1،188،000
بدهی به سایر واحدها 775،170
موجودی نقد 5،258،200



پیش پرداخت به یک یا چند واحد دولتی یا حساب مستقل، قبل ازتوزیع دورهای منظم ،حسابهای بدهی ممکن است مانده بدهکـار داشته باشد .درپایان سال،کلیه پیش پرداختها باید «تسویه شده»،کلیه تقسیمات وتـوزیع ها محاسبه وثبـت شود وکل وجه نقد بین واحدها وحسابهای مستقلی که حساب مستقل نمایندگی وصول مالیات وظیفه نمایندگی آنها رابه عهده دارد توزیع و تقسیم شود.ترازنامه پایان سال حساب مستقل نمایندگی وصول مالیات شامل:

Ø مـالیـات معـوق دریـافـتنی متعلق به سایر حسابهای مستقل و واحدها (دارایی)
Ø بدهی به سایرحسابهای مستقل و واحد ها خواهد بود (بدهی)

ثبتهای انجام شده به وسیله حسابهای مستقل مرتبط
مثال1- 3)

با توجه به مفروضات مثال قبل، مطلوبست انجام محاسـبات لازم به وسـیله حسابهای مستقل مختلف موسسه مدرسه رشت و انجام ثبت در دفاتر حساب مستقل عمومی موسسه مدرسه رشت:

حساب مستقل مدرسه: نرخ 78 وصولی حق الزحمه نقد دریافتی
عمومی 4،5 2،250،000 22،500 2،227،500
طرحهای سرمایه ای 0،18 90،000 900 89،100
تامین مالی 0،38 190،000 1،900 188،100
5،06 2،530،000 25،300 2،504،700

بـدهـکار بستانـکار

موجودی نقـد 2،227،500
مخارج 22،500
مالیات دریافتنی جاری 2،250،000
مثال2- 3)

با توجه به مفروضات مثال قبل ،مطلوبست انجام محاسبات لازم به وسیله حسابهای مستقل مختلف ناحیه و انجام ثبت در دفاتر حساب مستقل عمومی ناحیه (رودبار):

حساب مستقل ناحیه: نرخ 78 وصولی حق الزحمه نقد دریافتی
عمومی 1،08 540،000 45،182 585،182
طرحهای سرمایه ای 0،09 45،000 ......... 45،000
تامین مالی 0،2 100،000 ......... 100،000
بهزیستی 0،11 55،000 ......... 55،000
1،48 740،000 45،182 785،182



بدهکار بستانکار

موجودی نقد 585،182
مالیاتهای دریافتنی جاری 540،000
درآمد ها 45،182
حسابهای مستقل نمایندگی «انتقالی»
دریافت کمکهای بلاعوض ،پاداش ودرآمدهای مشترک که ممکن است در بـیش از یک حساب مستقـل، طـبق نـظـر دریـافـت کننده، به مصـرف بـرسد باید در یک حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی ازسایر سازمانها ودستگاهها ثبت شود.

فرض کنید کمک بلاعوض، پاداش یا درآمد مشترکی به طور نقد دریافت شود :
بدهکار بستانکار
موجودی نقد 500،000
بدهی به سایر حسابهای مستقل 500000
تصمیم گیری درباره انتقال مبالغ وانجام انتقال:
بدهی به سایر حسابهای مستقل 450،000
موجودی نقد 450،000

طبق استانداردهای هیأت استانـداردهای حسابداری دولتی ،دریافت وجه نقـد یاسایـر داراییها ازحساب مستقـل نمایندگی انتقالی باید به وسیله دریافت کننده ثـبت شود. کلیه حسابهای مستقل دولتی باید کمکهای بلاعوض را، در زمان دسترس بودن عواید حاصل از کمک بلاعوض برای مصرف در جهت اهداف حساب مستقل، به عنوان درآمد (غیرعملیاتی) شناسایی کنند.
در صورتی که طبق شرایـط کمـک بـلاعـوض مصرف عواید آن برای تحصیل یا ساخـت دارایـیهای سـرمـایه ای محدود شـده باشد ، عواید باید به عـنوان ارزش ویژه اهدایی ثبت شود.
طبق استانداردهای هیأت استانداردهای حسابداری دولتی «داراییهای نگهداری شده در حسابهای مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها تا تعیین حساب مستقل استفاده کننده باید در یادداشتهای توضیحی همراه صورتهای مالی افشا شود »
مجموعه وجوه نقد وسرمایه گذاریها
اگر جه استانـداردهای حسابـداری دولتی وجه نقـد وسرمـایـه گذاریهـای هر یک از حسابهای مستقل باید در دفاتر همان حساب مستقل ثبت شود، اما مدیریت کارای وجه نقد وسرمایه گذاریها.معمولا ًمستلزم آن است که وجه نقد وسرمایه گذاریها حسابهای مستقل در یک مجموعه تحت کنترل خزانه دار واحـد دولـتی یـا سایـر مقامات رسمی قرار گیرد .
با استفـاده ازیـک حساب مستقـل وجـوه وصولی به نمایـندگی ازسـایر سازمانها ودستگاهها مجموعه وجه نقد وسرمایه گذاریها به نحو منا سب تری تحت کنترل حسابداری قراری می گیرد.
مجموعه وجوه نقد و سرمایه گذاریها
Ø درآمـد حاصل ازمجموعه سرمایه گذاریها وسود وزیان حاصل ازفـروش سرمایـه گذاریهـا به نسبـت سـرمایه گـذاری هریـک از حسابها مستقـل در مجموعه به آنان اختصاص می یابد.
Ø به منظور اطمینـان ازتقـسـیم عـادلانه درآمـد، سود وزیان، معـمولا ً کلیـه سرمایه گذاریها ی انجام شده در مجموعه وکلیه سرمایه گذاریها ی اضافه یا حذف شده از مجـمـوعـه ،درتاریخی که سـرمایه گـذاریها از یک حساب مستـقـل آورده یا ازآن حذف می شود ،به ارزش بازار ارزیابی مجـدد می شود.
Ø درآمد حاصل ازمجموعه سرمایه گذاریها، سود یا زیان حاصل ازفـروش سرمایه گذاریهـا و سـود یا زیان تحـقـق نیافـته ناشی از ارزیابی دارایـیها بـه ارزش بازار
به نسبت سرمایه گذاری هریک ازحسابهای مستقل در مجموعه به آنان اختصاص می یابد.
Ø نسبتهای سرمایه گذاری در تاریخ ورود یا خروج سرمایه گذاری(به علت تغییر آنها پس از ورود یا خروج) محاسبه می گردد .
Ø طبق شرایط پذیرش در مجـمـوعه وجوه نقد وسرمایه گـذاریها حسـاب مستـقـل سرمایه گـذار حـق ادعـای خـاصی نسـبت بـه وجـه نقـد سـرمایـه گـذاری شـده درمجـموعـه را نـدارد بلکه حساب مستقل مزبور منافعی نسبـی در هـریـک از دارایـیهای مجـموعه دارد ودر درآمد ،سـود وزیان مجموعه شریکند.
Ø تکرار دفعات تقسیم و توزیع به این بستگی دارد که : 1- کلیه وجوه نقد حسابهای مستقل متمرکز باشند . دراین حـالت مجموعه وجـوه نقـد وسرمایه گـذاریها دریافـتهای مکرری از محـل وصول درآمد ها ودریافـتـنی های متعلق به حسابهای مستقل و پرداخت های روزانـه بـه نماینـدگـی از حسـاب های مستقل دارد، وبهـره هریک ازحسـابهای مستقـل عضـو مـجموعه بـایـد هــر روز محاسبه مجدد شود.
2- هریک از حسابهای مستقـل یک حسـاب مـوجـودی نقد عملیاتی نگهداری کند درایـن صورت دریافت ها و پرداخـت های وجـوه نقـد مجـمـوعـه دارای تکـرار خیلی کمتری خواهد بود ، وتقسیم وتوزیع سود وزیان ودرآمد حاصل ومحاسبـه مجدد بهره هریک از حسابهای مستقل عضو مجموعه نیزبه هـمان نسبت کـمـتر خواهد شد. درآمد در حساب درآمد تحقق یافته مجموعه سرمایه گذاریهـا وسود وزیان درحـساب سود وزیان تحـقـق یافـته( نیافـته) مجـمـوعه سرمـایه گـذاریهـا انباشته می شود .
حساب مستقل آورنده سرمایه گذاریها یا وجه نقد برای مشارکت درمجموعه باید سرمایه گذاری درمجموعه وجـوه نقـد وسـرمایه گـذاریها را به ارزش بازار سرمایه گذاریها بدهکار کنـد، وحسـاب سرمایه گـذاریها را به ارزش انتقـالی (بهای تمام شده یا بهای تمام شده مستهلک شده) بستانکارکند .
« درضمن،بسته به اینکه ارزش انتقالی ازارزش بازارکمتریا بشترباشد مخارج را بدهکار یادرآمد ها را بستانکار کند »

حساب سرمایه گذاری در مجموعه وجوه نقد و سرمایه گذاریها **( ارزش بازار) مخارج **(مابه التفاوت)
سرمایه گذاریها **(ارزش انتقالی)
درآمد **(مابه التفاوت)
مانده حساب سرمایه گذاری در وجوه نقد مانده بدهی مربوط درحساب مستقل
و سرمایه گذاریها درهر یک از حسابهای = وجوه وصولی به نمایندگی از سایر
مستقل عضو مجموعه سازمانها و دستگاهها



Ø بهـره و سـود سهـام تحقـق یافته سرمایه گذاریهـای مجموعـه ، سود و زیان تحقق یافته مجـمـوعه سرمایه گـذاریها وسود و زیان تحـقـق نیافـته ناشی ازارزیابی مجـدد دوره ای مجموعه سرمایه گـذاریها به ارزش بازار،مانـده سرمایـه گـذاری حـسابهـای مستـقـل در مجموعه را تغییر می دهد.





مثال1-4) ناحیه بافق


مجموعه وجوه نقد و سرمایه گذاریها

ترازنامه

در 31 خرداد 1383

(قبل از پذیرش حساب مستقل طرح های سرمایه ای)



دارایی ها بدهی ها

نقد 1،000،000 بدهی به حساب مستقل عمومی 9،900،000

سرمایه گذاریها: بدهی به حساب مستقل تامین مالی 14،850،000

اسناد خزانه 9،545،000 وباز پرداخت بدهیها

طلب از سایر دستگاه ها 16،385،000 بدهی به حسابهای مستقل انتفاعی 4،950،000

قرارداد باز خرید 2،060،000
بهره دریافتنی 710،000

جمع دارییها 29،700،000 جمع بدهیها 29،700،000

در 31 خرداد 83 اوراق قرض با پشتوانه مالیاتی به مبلغ 15،000،000 ریـال بـه منـظـور تامـین مـالی طرح های مربوط به راهها و پلها فروخته شد.عواید حاصل از صدور اوراق قرضه تا زمـان نیاز به آن جهت انجام پرداختهای مربوط به حساب مستقل طرحهای سرمایه ای به مجموعه سرمایه گـذاری اضافه می شـود. در 31 خرداد 83 ارزش بـازار اسـناد خـرانه 9،535000 و ارزش بازار طلب از سایر دستگاهها در مجموعه 16،695،000 ریال است.مطلوبست :
1- انجام ثبتهای لازم 2- تهیه ترازنامه بعد از پذیرش حساب مستقل طرحهای سرمایه ای




مقایسه ارزش دفتری و ارزش بازار داراییها در 31 خرداد 3*13
ارزش دفتری ارزش بازار اختلاف
اسناد خزانه : 9،545،000 9،535،000 ( 10،000)
طلب از سایر دستگاههای اجرایی: 16،835،000 16،695،000 310،000
قرارداد بازخرید: 2،060،000 2،060،000 0
300،000
جمع داراییها از29،700،000 به مبلغ 30،000،000 افزایش می یابد.

Ø افزایش در ارزش داراییها باید به بستانکار حسابهای بدهی به نسبت سرمایه گذاری هر یک از حسابهای مستقل در 31 خرداد، قبل از ارزیابی مجدد دارایی،منظور شود.

بدهی به حساب مستقل عمومی : 10،000،000 = 9،900،000 X 30،000،000
29،700،000

Ø سرمایه گذاری هر یک از حسابهای مستقل در مجموعه به همان نسبت باقی می ماند.


برای حساب مستقل عمومی:
9،900،000 = 10،000،000
29،700،000 30،000،000


بعد از پذیرش حساب مستقل طرح های سرمایه ای

داراییها بدهیها
نقد 16،000،000 بدهی به حساب مستقل عمومی 10،000،000
سرمایه گذاریها
اسناد خزانه 9،535،000 بدهی به حساب مستقل طرحهای سرمایه ای 15،000،000
طلب از سایر دستگاهها 16،695،000 بدهی به حساب مستقل تامین مالی 15،000،000
قراداد بازخرید 2،060،000
بهره دریافتنی 710،000 بدهی به حساب مستقل انتفاعی 5،000،000
45،000،000 45،000،000


بدهکار بستانکار

1) وجه نقد 15،000،000
بدهی به حساب مستقل 15،000،000
طرحهای سرمایه ای

2) طلب ازسایر دستگاهها 310،000
اسناد خزانه 10،000
بدهی به حساب مستقل عمومی 100،000
بدهی به حساب مستقل تامین مالی 150،000
بدهی به حساب مستقل انتفاعی 50،000
مثال2- 4)
بافرض اینکه مجموعه وجوه نقد وسرمایه گذاریهای نشان داده شده درمثال قبل مبـلـغ 1،610،000 ریـال بـهـره ، شـامـل 710،00 ریـال بـهـره دریـافـتـنی در31خرداد 3x13را وصول می کند.
1- ثبت رویداد مزبور 2- ثبت تسهیم درآمد 3- ثبت لازم دردفاتر حساب مستقل عمومی
بدهکار بستانکار
1)موجودی نقد 1،610،000
بهره دریافتنی 710،000
درآمد تحقق یافته مجموعه سرمایه گذاریها 900،000

2) درآمد تحقق یافته مجموعه سرمایه گذاریها 900،000
بدهی به حساب مستقل عمومی 200،000
بدهی به حساب مستقل پروژه سرمایه ای 300،000
بدهی به حساب مستقل تامین مالی 300،000
بدهی به حساب مستقل انتفاعی 100،000

3)سرمایه گذاری درمجموعه وجوه نقد وسرمایه گذاری 200،000
درآمدها 200،000

مثال 3-4)
فرض کنید طی دوره زمانی معینی سود تحقق یافته فروش سرمایه گذاریـها در مجموعه وجوه نقد و سرمایه گذاریهای ناحیه بافق مبلغ 235،000ریال، زیان تحقق یافته در همان دوره مبلغ 50،000 ریال و مـانـده خـالص حـساب دارای مبلغ 185،000 ریال بستانکار باشد.همچنین فـرض کـنید اثـر خالص ارزیابی مجموعه اوراق بهادار به ارزش بازار مبلغ 265،000ریال سـود تحـقق نیافته است که در مـانده بسـتانکار حساب سود و زیان تحقق نیافته مجمـوعه سرمایـه گذاریها منعکس شده است.
مطلوبست: ثبت تسهیم و توزیع در دفاتر حساب وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها ودستگاهها.
بدهکار بستانکار
سودوزیان تحقق نیافته مجموعه سرمایه گذاریها 265،000
سودوزیان تحقق یافته مجموعه سرمایه گذاریها 185،000
بدهی به حساب مستقل عمومی 100،000 45/10 بدهی به حساب مستقل پروژه سرمایه ای 150،000 45/15 بدهی به حساب مستقل تامین مالی 150،000 45/15 بدهی به حساب مستقل انتفاعی 50،000 45/5
برداشت از مجموعه
مثال 4-4)
فرض کنید حسابهای مستقل تامین مالی وبازپرداخت بدهی ها نیازمند برداشت به مبلغ 5،000،000 ریال ازمجموعه به منظور بازخرید اوراق قرضه سررسـید رسیده است. مطلوبست ثبت عملیات برداشت در دفاتر حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها.
بدهکار بستانکار
بدهی به حساب مستقل تامین مالی وباز پرداخت بدهیها 5،000،000
موجودی نقد 5،000،000





بعدازبرداشت به وسیله حسابهای مستقل تامین مالی وبازپرداخت بدهی ها،نسبت منافع اعضا به شرح زیر است :
قبل ازبرداشت بعداز برداشت
حساب مستقل عمومی 10،300،00 یا 2/22% 10،300،000 یا 9/24% حساب مستقل پروژه سرمایه ای 15،450،000یا 3/33% 15،450،000یا 3/37%
حساب مستقل تامین مالی وباز پرداخت بدهی ها 15،450،000یا 3/33% 10،450،000 یا 3/25%
حساب مستقل انتفاعی 5،150،000 یا 1/11% 5،150،000 یا 5/12%
جمع 46،350،000 41،350،000
صورت مالی مقرر

طبق استانداردهای هـیات استانـداردهای حسابـداری دولتـی گـزارش مـالـی جامـع سالانـه یک واحـد دولـتی بایـد شامـل صـورت ترکیـبی تغییرات دردارییها وبدهیهای کلیـه حسـابهای مستقـل وجوه وصـولی به نماینـدگی ازسایر سازماها ودستگاهها باشد.
تـوجه داشـته بـاشید که اگر چه صورت ترکیبی حساب مستقل وجوه وصولی به نماینـدگی از سـایـر سازمانها ودسـتـگـاهها یـک صـورت عـملـیاتی نـیسـت اما صـورت مزبـور بخـش لازمی از گزارش مالی جامع سالانه است. زیـرا صورت مزبـور تغـییـرات در مسئـولیـتهای امانی دولت را افشا می کند.

تستهای کارشناسی ارشد فراگیر حسابداری پیام نور---حسابداری دولتی
1)کدامیک از حسابهای زیر،مربوط به حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها،در پایان سال مالی بسته می شود؟
الف-حسابهای بودجه ای
ب-حسابهای صورت عملیات
ج-الف وب
د-هیچکدام

بانو شرقی
18 December 2009, 10:19 AM
- وجوه امانی به چه منابعی اطلاق میشود؟
- منابع اصلی حسابهای مستقل وجوه امانی کدامند؟
1-وجوه دریافتی توسط صندوقهای بازنشستگی،تامین اجتماعی ،پس انداز،بیمه و ... از کارکنان دولت و از محل اعتبارات مصوب سازمانهای دولتی طبق مقررات مربوطه.
2-مالیاتها،عوارض وسایروجوه دریافتی توسط یک سازمان دولتی یا حساب مستقل به نمایندگی از طرف دولت ،سایر سازمانها یا حسابهای مستقل.
3-سپرده هایی که به عنوان تضمین یا وثیقه در اجرای قوانین و مقررات و قراردادهای منعقده توسط سازمانها یاحسابهای مستقل ازاشخاص حقیقی یا حقوقی دریافت میشود.
4-هدایا ،کمکها واعانات دریافتی توسط سازمانها و حسابهای مستقل جهت مصرف یا مصارف خاص.
5- وجوه و اموال موقوفه که برای مصرف یا مصارف خاص در اختیار سازمان دولتی قرارمی گیرد.


انواع حسابهای مستقل وجوه امانی:
• 1- حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایرسازمانها.
• 2- حساب مستقل امانی قابل مصرف
• 3- حساب مستقل امانی غیر قابل مصرف(موقوفه)
• 4-حساب مستقل امانی بازنشستگی (سیستمهای بازنشستگی کارکنان بخش عمومی )
• 5- حساب مستقل وجوه سپرده.
خصوصیات مشترک حسابهای مستقل وجوه امانی
• نمایانگر داراییهایی هستند که توسط سازمان دولتی به عنوان امین یا نماینده سایر اشخاص نگهداری می شوند.
• حسابداری حساب مستقل وجوه امانی قابل مصرف و حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی اساساَ مشابه حسابداری حسابهای مستقل وجوه دولتی می باشد.
• حسابداری حساب مستقل وجوه امانی غیر قابل مصرف و وجوه امانی بازنشستگی مشابه حسابداری حسابهای مستقل وجوه انتفاعی می باشد.

تفاوت ها وشباهت های حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایرسازمانها و حسابهای مستقل امانی:

• تفاوت 1- مدت عمر حسابها.
• تفاوت 2-وسعت افشا و ارایه حقوق و منافع.
• تفاوت 3- پیچیدگی مشکلات مالی و اداری .
• شباهت – وجود رابطه امانی .
چند نکته:
• یک دلیل مهم تاریخی ایجاد حساب مستقل امانی .
• اصل یا اصل منابع امانی.
• امانی غیر قابل مصرف=موقوفه
• درآمد حاصل از دارایی امانی غیر قابل مصرف .

روشهای ثبت حسابهای مستقل امانی :
• امانی غیر قابل مصرف: شبیه حساب مستقل وجوه سرمایه ای
• امانی قابل مصرف: شبیه حساب مستقل وجوه دولتی.
• وجوه بازنشستگی :شبیه حساب مستقل وجوه سرمایه ای است

طبقه بندی حسابهای مستقل امانی:

• قابل مصرف و غیر قابل مصرف

• عمومی و خصوصی
نحوه حسابداری حسابهای مستقل امانی:
(پیشنهادهای کلی)

• نحوه برخورد با داراییهای استهلاک پذیر:

1) طبق مقررات امانی سابق.

2) طبق استانداردهای هیات استاندارهای حسابداری دولتی
گزارشهای سالانه حساب مستقل امانی:
1- صورتهای مقایسه ای سود و زیان بر مبنای تعهدی
2- فهرست تفصیلی از سرمایه گذاری های حساب مستقل
3- فهرست دارایی ها
* به بهای تمام شده
* ارزش بازار در تاریخ تهیه صورت های مالی
4- فعالیت های امانت دار
* گزارش خرید و فروش سرمایه گذاری ها
* افشای سود و زیان های حاصل از فروش سرمایه گذاری ها
* افشای تاثیر سود و زیان حاصل از فروش اصل دارایی ها در افزایش یا کاهش اصل امانی به جای تاثیر در دارمد آن
حساب های بودجه ای در حساب های مستقل امانی:
1- حساب مستقل امانی غیرقابل مصرف:
معمولا به حساب های بودجه ای نیاز ندارد.
2- حساب مستقل امانی قابل مصرف:
استفاده از روش اعتبار مصوب.












مثال: دریافت اوراق قرضه و سهام در 1 /11/x5

سهام
تعداد
ارزش منصفانه در x1/11/5
الف
2400
126000
ب
10000
96000
ج
3000
129000
د
2000
145000
جمع
496000


اوراق قرضه 640000
سهام عادی 496000
صرف مستهلک نشده 12000
بهره دریافتنی 20300
مازاد حساب مستقل 1168300


2-دریافت بهره اوراق، استهلاک صرف و درآمد تحقق یافته در1/1/x6:

موجودی نقد30450
صرف مستهلک نشده اوراق 600
بهره دریافتنی 20300
درآمد- بهره اوراق 9550

استهلاک ماهیانه صرف اوراق الف 200=50/10000
استهلاک ماهیانه صرف اوراق ب 100=20/2000
نکته: مبلغ استهلاک صرف به عنوان تعدیل درآمد بهره درنظر گرفته می شود.9550=600-10150
3-دریافت سود سهام در1/1/x6به مبلغ 9800:
موجودی نقد 9800
درآمد- سودسهام 9800

4-انتقال درآمدها به حساب مستقل عملیاتی:
انتقالات عملیاتی خروجی 19350 ( 9550+9800)
موجودی نقد 19350
5-الف) فروش هزار برگ سهم شرکت ”د“ به مبلغ 78750:
موجودی نقد 78750
سهام عادی 72500
مازاد حساب مستقل 6250

5-ب) خرید 2000 سهم شرکت“ه“ به مبلغ 97750:
سهام عادی 97750 (78750+19000)
موجودی نقد97750


6-الف)دریافت سود سهام:
موجودی نقد 9920
درآمد- سود سهام 9920

6-ب) انتقال فوری وجه نقد به حساب مستقل عملیاتی:
انتفالات عملیاتی خروجی 9920
موجودی نقد 9920

7-الف) بهره تحقق یافته اوراق در 31/6/x6:
بهره دریافتنی 30450
صرف مستهلک نشده اوراق 1800
درآمد- بهره اوراق 28650

7-ب) انتقال درآمد:
انتقالات عملیات خروجی 28650
بدهی به حساب مستقل عملیاتی 28650



ترازنامه حساب مستقل:
دارائی ها بدهی ها و ارزش ویژه
موجودی نقد 1900 بدهی به حساب مستقل عملیاتی 28650
بهره دریافتنی 30450 مازاد حساب مستقل 1174550

سرمایه گذاری ها:
اوراق قرضه 640000
صرف مستهلک نشده 9600
649600
سهام 521250


1203200 1203200











صورت درآمدها، هزینه ها و تغییرات در مازاد حساب مستقل:
درآمد های تحقق یافته قابل انتقال به حساب مستقل عملیاتی:
بهره اوراق 38200 ( 9550+28650)
سود سهام 19720 ( 9800+9920)
جمع درآمدها 57920
هزینه ها (0)
سود قبل از انتقالات عملیاتی 57920
سایر منابع (مصارف)مالی:
انتقالات عملیاتی (57920)
افزایش در مازاد حساب مستقل 0
مازاد حساب مستقل در1/11 1168300
سود تحقق یافته سهام فروخته شده 6250
مازاد حساب مستقل در 31/6 1174550






صورت جریان وجوه نقد:
وجوه نقد حاصل از فعالیت های سرمایه گذاری:
بهره و سود سهام 50170=9920+9800+30450
درآمد فروش سرمایه گذاری 78750
خرید سرمایه گذاری (97750)
خالص وجوه نقد حاصل از فعالیت های سرمایه گذاری 31170
وجوه نقد حاصل از فعالیت های تامین مالی:
انتقالات عملیاتی به امانی غیرقابل مصرف (29270)
خالص افزایش در وجه نقد 1900
موجودی نقد در1/ 11 0
موجودی نقد در 31/6 1900





تطبیق سود خالص با خالص وجوه نقد حاصله:



سود خالص 0

تعدیلات:

استهلاک صرف اوراق 2400

افزایش در بهره دریافتنی (10150)

افزایش در سرمایه گذاری (19000)

افزایش در بدهی به سایر حسابها 28650

جمع 1900

خالص وجه نقد حاصله 1900